Введение:
Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из самых сложных для исчисления налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно от-носят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеоб-разных надбавок взимаются через цену товара.
НДС занимает важное место в системе налогов России, его доля в струк-туре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ 2004 г. (согласно данным Минфина РФ) составляет около 47%.
В связи с этим изучение практики учета движения стоимостных величин составляет главный объект внимания ученых и практиков. Актуальность вопро-сов отражения в бухгалтерском учете результатов движения стоимостей товаров (работ, услуг), обуславливающих возникновение обязательств по НДС, очевид-на, поскольку с этим налогом связаны финансовые риски предприятий.
Все вышесказанное определяет выбор темы выпускной квалификацион-ной работы (ВКР) «Аудит налоговых обязательств риэлтерской фирмы (на примере НДС)».
Подготовка ВКР проводилась на основе анализа содержания законода-тельных актов, нормативных документов по вопросам хозяйствования предпри-ятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита по избранной теме исследования. При этом были использованы источ-ники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по вопросам учета налога на добавленную стоимость. При этом не-обходимо упомянуть экономистов, как Данилевский Ю.А., Жигулева И., Ильи-на Т.А., Исанова А.., Коротчаева Н.М. и др., труды которых посвящены изуче-нию и анализу природы исчисления налоговой базы и суммы налога.
Практическая часть работы подготовлена по материалам аудиторских проверок фирмы ООО «Новоселье», одним из основных видов деятельности ко-торого является оказание риэлтерских услуг физическим и юридическим лицам.
Целью данной ВКР является изучение вопросов бухгалтерского учета и аудита налога на добавленную стоимость в риэлтерской фирме.
Основными задачами ВКР, поставленными для достижения данной цели, являются:
- изучение методологических аспектов организации бухгалтерского учета НДС, в том числе анализ законодательства, регламентирующего учетный процесс;
- изучение риэлтерских услуг как объекта налогообложения и взаимосвязь правовых основ организации риэлтерской деятельности с порядком исчисле-ния и уплаты НДС;
- оценка системы внутреннего контроля аудируемой фирмы, в том числе в части формирования налогооблагаемых баз по налогу на добавленную стои-мость;
- порядок организации бухгалтерского учета налога на добавленную стои-мость на примере конкретного предприятия;
- проведение аудиторской проверки налоговых обязательств по НДС конкрет-ной риэлтерской фирмы за 2002-2003 гг. и представление аудиторского за-ключения по обозначенному вопросу.
Глава 4:
В экономике рыночного типа основной задачей системы риэлтерского бизнеса является предоставление комплекса риэлтерских и консультационных услуг, обеспечивающих: снижение издержек при операциях с недвижимостью; повышение уровня ликвидности объектов недвижимости; снижение рисков, имеющих место при проведении операций с недвижимостью; «воссоединение» участников сделок; обеспечение динамичного развития рынка и сбалансирован-ного спроса и предложения на нем; обеспечение соответствия состояния рынка недвижимости состоянию экономики в целом.
Одним из свидетельств успешности развития и становления риэлтерского бизнеса в России является тот факт, что в 2001- 2003 г.г. ряд риэлтерских фирм отметили свои десятилетние юбилеи. Несмотря на молодость услуги, таким об-разом, можно отметить достаточно сформированный рынок, предлагающий различные операции с недвижимостью.
За последний год идет медленное, но неукоснительное развитие риэлтер-ского бизнеса в РФ, что подразумевает увеличение доходности. Это связано, в первую очередь, с общим повышением цен на недвижимость, поскольку агент-ства работают на процентах от сделок, их доход также повышается.
Особенностью развития рынка можно назвать диверсификацию риэлтер-ских компаний, при которой осваиваются новые ранее невостребованные сег-менты рынка, например, доверительное управление недвижимостью. Кроме то-го, заметна тенденция к тому, что некоторые риэлтеры начинают строительную деятельность. Это связано прежде всего с благоприятной ситуацией на рынке, когда увеличивается количество продаж и растет спрос. Кроме того, рыночная стоимость жилья сегодня находится на хорошем уровне по отношению к себе-стоимости.
Однако на рынке много проблем, препятствующих цивилизованному раз-витию риэлтерского бизнеса. Одна из них, как и прежде, - отсутствие рабочего инструмента - мультилистинга (единая закрытая профессиональная база данных по объектам недвижимости). Если такой инструмент будет создан, он позволит установить правила цивилизованного оборота информации. Ассоциация риэл-теров констатирует, что в России использование таких баз данных является добровольным, тогда как в США фирма, не разместившая объект в единой мультилистинговой системе, рискует лишиться лицензии.
Огромная проблема риэлтерского рынка, которая актуальна по сей день, - жесткая конкуренция, но не между самими агентствами, а между частными агентами, маклерами и всякими другими посредниками. Трудность состоит в том, что эти, большей частью низко квалифицированные, агенты готовы рабо-тать по демпинговым ценам без каких-либо гарантий клиентам. Сегодня клиен-ты еще не привыкли получать качественные услуги, и поэтому слишком боль-шая часть рынка «отвлекается» именно на этих полупрофессионалов.
Однако одной из центральных проблем для риэлтерской сферы с начала года является отмена лицензирования (с 1.02.2004 г.), но мнения среди участни-ков рынка по этому поводу крайне противоречивы. При этом Российская гиль-дия риэлтеров достаточно оперативно разработала и зарегистрировала в Гос-стандарте альтернативный вариант контроля над ситуацией на рынке - это доб-ровольная сертификация агентств. По заверениям некоторых риэлтеров, он мо-жет стать даже более эффективным инструментом. Сертификация позволит вы-явить круг организаций, где выполняются определенные требования по квали-фикации кадров, документообороту и т. п. Этот стандарт разрабатывался про-фессионалами рынка, он оценивает критерии качества к фирме, ее организаци-онной структуре, к договорным отношениям и персоналу.
Заключение:
Обобщая изложенный в работе материал, можно сделать следующие вы-воды.
ВКР «Аудит налоговых обязательств риэлтерской фирмы (на примере НДС)» состоит из четырех глав, первая из которых затрагивает теоретические аспекты организации аудиторской проверки налоговых обязательств по НДС, вторая и третья представляют практику аудиторской проверки на примере кон-кретной риэлтерской организации, в четвертой главе подводятся итоги проде-ланной работы. Таким образом, мною выполнена основная цель ВКР – изучены вопросы организации бухгалтерского учета и проведения аудита НДС в риэл-терской фирме.
В первой главе дано определение риэлтерской деятельности, как деятель-ности по совершению гражданско-правовых сделок с земельными участками, зданиями, строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми помещениями и правами на них, осуществляемая на основе соглашения с заинтересованным ли-цом (либо по его доверенности).
Также в первой главе дана характеристика системы нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и проведения аудита по НДС. В настоящее время основные положения по исчислению НДС, органи-зации его учета на предприятии и проведению аудиторской проверки регламен-тируется значительным количеством нормативно-правовых актов, имеющих различный статус. Одни из них обязательны для применения всеми российски-ми организациями (в первую очередь, это НК РФ, закон «О бухгалтерском уче-те»), другие имеют рекомендательный характер (например, план счетов). Нема-ловажное значение для организации учета на предприятии имеют рабочие до-кументы – разработка учетной политики (как в части бухгалтерского, так и на-логового учета), рабочий план счетов организации, график документоооброта. Внутренние документы позволяют оптимизировать учетный процесс на пред-приятии в зависимости от объемов учетной работы, размеров фирмы и характе-ра ее деятельности.
Для риэлтерской деятельности правильная организация бухгалтерского учета имеет немаловажное значение. Бухгалтеру риэлтерской компании прихо-дится иметь дело с различными видами договоров: договорами купли-продажи и аренды недвижимости, договорами о долевом участии в строительстве, дого-ворами комиссии и поручения и т.д. От того, каким именно договором оформ-лены отношения с контрагентом, зависит метод исчисления НДС и его величи-на.
Так, например, при приобретении квартиры у физического лица по дого-вору купли-продажи, риэлтерское агентство обязано уплатить НДС со всей суммы приобретенного объекта недвижимости, в то время как договор комис-сии обязывает исчислить НДС лишь с комиссионного вознаграждения.
В ООО «Новоселье» при реализации объектов недвижимости применяют-ся следующие виды договоров (приведено в абсолютном выражении количество заключенных договоров по итогам года, по которым поступили средства или было получено вознаграждение):