В системе экономических отношений кредитные средства занимают особое положение как самостоятельная экономическая категория. Благодаря кредитным ресурсам экономика в целом, а также отдельные юридические лица имеют прекрасную возможность удовлетворять свои хозяйственные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств в обороте расширять производство, а также ускорить достижение различных намеченных целей. В целом же кредитные ресурсы способствуют укреплению экономического потенциала общества.
В условиях административно-командной системы хозяйствования не было экономических основ для эффективного развития кредитных отношений, так как предоставление кредитных ресурсов хозяйствующим субъектам происходило централизованно сверху вниз, через министерства, и об эффективности их использования не было и речи. В условиях рыночных отношений характер кредитных отношений изменился, и для получения кредита и сам заемщик, и кредитор заинтересованы в комплексном финансовом анализе деятельности организации. В условиях ограниченности свободных денежных ресурсов выживает сильнейший, то есть тот хозяйствующий субъект, который обладает хорошим финансовым состоянием, а значит, не вызывает сомнения в возврате предоставленных ему средств. Однако не стоит забывать и о малом бизнесе, являющимся мощной силой, способной сдержать монополизацию отраслей в рыночной экономике и для развития которой само государство должно позаботиться о наличии доступных свободных денежных средств.
1. расходы по оказанию налогоплательщику юридических и консультационных услуг на основании пп14, 15 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией;
2. расходы услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением заемных средств, а также копировально-множительные работы учитываются в составе прочих расходов на основании п.25 ст. 264 НК РФ;
3. вычитаемые суммы налогов и сборов, предъявленных организации-заемщику на основании п.19 ст. 270 НК РФ, представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные затраты в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.
Таким образом, в налоговом учете необходимо отразить всю данную сумму в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете согласно ПБУ 15/01 п.19 «Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением ...кредитов.....могут включать расходы связанные с:
1. оказанием заемщику юридических и консультационных услуг,
2. осуществление копировально-множительных работ,
3. оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством),
4. проведением экспертиз,
5. потреблением услуг связи,
6. другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов...»
Таким образом, перечень дополнительных затрат открыт. Такие затраты отражаются в учете организацией-заемщиком в том отчетном периоде, в котором они были произведены, предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность, с последующим отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения заемного обязательства.
ПРИМЕР 1.
ООО «Сатурн Евро» получило 10 мая 2005 г. кредит в банке в размере 500.000,00 руб. сроком на 12 месяцев. При этом ООО «Сатурн Евро» уплатило ООО «Юрист+» 12.000,00 рублей за юр. услуги (без НДС). В соответствии с учетной политикой организации дополнительные затраты, связанные с получение банковских кредитов, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на операционные расходы.
1. Гражданский Кодекс РФ. Части первая и вторая;
2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая;
3. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)Приказ Минфина России от 09.12.1998 №60н;
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н;
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н;
7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н;
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н;
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) Приказ Минфина России от 02.08.2001 №60н;
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н;
11. Большая Российская Энциклопедия Бухгалтера. Книга 6. – М.: Информцентр ХХ век, 2003. – 712с.,
12. Долговые обязательства: особенности бухгалтерского учета и налогообложения / Под общей ред. Семенихина.- М.: Эксмо, 2005. – 144с.,
13. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика. – М.: КНОРУС, 2005. – 272с.,