Введение:
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепри-нятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного разви-тия. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовле-ния производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с по-требностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напря-мую зависит от платежеспособности потребителей.
Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта оп-ределяет содержание балансового метода.
Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппирован-ных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую нали-чие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупно-го общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и це-левому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников пока-зывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного пе-риода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что со-стояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг, что определяет важность и актуаль-ность выбранной темы. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его на-значении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойствен-ное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположно-стей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в со-ставе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инве-сторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между от-дельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характе-ристики этих изменений для экономики предприятия.
Глава 3:
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов органи-зации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществ-ления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за от-четный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сво-рачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анали-за его причин:
сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;
ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфаб-рикатов;
постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (до-черних предприятий) за счет основной организации и т.д.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимо-сти не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием ин-фляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.
Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников спо-собствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолжен-ности.
Исследование изменения структуры активов организации позволяет полу-чить важную информацию. Так, увеличение доли оборотных средств в имуще-стве может свидетельствовать о:
формировании более мобильной структуры активов, способствующей ус-корению оборачиваемости средств организации;
отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
сворачивании производственной базы;
искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования ос-новных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
Кроме того, детальный анализ состава и движения активов можно провес-ти, используя данные Отчета о собственном капитале (ф. № 5).
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство (строка 130), поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негатив-но сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.
Наличие долгосрочных финансовых вложений (строка 080) указывает на инвестиционную направленность вложений организации.
Учитывая, что удельный вес основных средств (строка 012) может изме-няться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их уче-та, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, гото-вую продукцию могут расти достаточно высокими темпами), необходимо обра-тить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Наличие в составе активов организации нематериальных активов (строка 022) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как иннова-ционную, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интел-лектуальную собственность.
Подробный анализ эффективности использования нематериальных активов очень важен для руководства организации. Однако по данным бухгалтерского баланса он не может быть проведен. Для него требуется информация из формы №5 и внутренняя учетная информация.
Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может свидетель-ствовать не только о расширении производства или действии фактора инфля-ции, но и о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.
Заключение:
Проведенное исследование показало, что основным источником информа-ции для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс пред-приятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем инфор-мации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского балан-са, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между от-дельными показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание от-дельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставле-ние информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. От-сюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние деби-торской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или при-были предприятия. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитично-сти. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального на-значения и оценочных резервов.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ог-раничения информации представленной в балансе:
баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного перио-да, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный мо-мент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое по-ложение?»;
заложенный в нем принцип использования исторических цен приобрете-ния оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущест-ва в целом.
Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определен-ных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:
1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключа-ется в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (ко-эффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способ-ности восстановления (утраты платежеспособности)).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задол-женность, не погашенные в срок кредиты и займы.
2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиен-тов: пользующихся услугами организации;
степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста;
уровень эффективности использования ресурсов организации.