Введение:
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, обли-гации и векселя. Развитие российского фондового рынка тре-бует адекватного информационного сопровождения, инстру-ментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтер-ская отчетность.
Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких опе-раций, получивших название «финансовые вложения», по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как «финансовые деривативы», «фьючерсы», «опционы». Тем не менее, методология учета та-ких операций не претерпела существенных изменений с мо-мента ее разработки.
Неадекватное решение вопросов учета и аудита финансо-вых вложений в российском учете на текущем этапе не позво-ляет пользователям бухгалтерской отчетности составить пол-ное представление о реальной величине активов и обяза-тельств предприятия. Это, в свою очередь, приводит к труд-ностям при осуществлении инвестиционных операций, препят-ствует эффективной оценке инвестиционных рисков, качест-венному контролю за структурой капитала и эффективностью реализации инвестиционных проектов. Именно поэтому акту-альность проблемы модификации имеющейся методологии учета финансовых вложений столь велика.
Последняя же вызвана развитием рыночных отношений в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увели-чением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим бухгалтерская информация должна быть ориентирована на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управле-ния с их стороны своими вложениями.
Глава 3:
Проверка учета операций по предоставленным займам прово-дится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, данных учетных регистров.
В процессе проверки аудитор, в первую очередь, знакомится с порядком документального оформления и соответствия доку-ментов правовым нормам:
-составлен ли договор займа в письменной форме (ст.808 ГК РФ);
-на какой срок предоставлен заем;
-предмет договора займа;
-предусмотрено ли получение с заемщика процентов, т.е. является ли договор возмездным или безвозмездным (ст.809 ГК РФ);
-носит ли договор займа целевой характер использования предоставленных средств (ст.814 ГК РФ) и определены ли в договоре в этом случае конкретные цели использования и меры контроля займодавца за целевым использованием займа.
-условия и порядок возвращения займа (возврата в виде конкретной даты, срок возврата не установлен и определяется моментом востребования, возможность досрочного возвращения суммы займа);
-предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств.
Проверка операций синтетического и аналитического учета выданных займов осуществляется на основании учетных регист-ров по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предостав-ленные займы».
При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допуще-ния временной определенности фактов хозяйственной жизни. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получе-ния денежных средств.
В случае если сумма договора займа выражена в условных единицах (согласно п.2 ст.317 ГК РФ), аудитор должен провести арифметическую проверку пересчета рублевого эквивалента на установленные в договоре даты, а также проверку правильности определения суммовой разницы, отражаемой на счете 91 «Про-чие доходы и расходы». Отрицательные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При предоставлении займа материальными ценностями необходимо проверить, как было осуществлено возвращение займа – денежными средствами или же материальными ценно-стями. При возврате займа денежными средствами операция может рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта налогообложения (по налогу на добавленную стоимость и налога на прибыль).
В случае если договор займа устанавливает условие исполь-зования предоставленных средств на строго определенные цели, аудитор проверяет наличие финансовых и отчетных документов заемщика, подтверждающих целевой характер использования заемных средств.
Заключение:
Проведенный сравнительный анализ методик, используе-мых в бухгалтерском учете и отчетности США и России для отражения информации о финансовых вложениях, позволяет сделать следующие выводы.
Отечественная концепция «финансовых вложений» была призвана отражать в бухгалтерском учете и отчетности основ-ную информацию об инвестиционных операциях предприятий с финансовыми инструментами. Однако за те десять лет, что прошли с момента введения данной концепции в российскую практику учета, ограничение таких инвестиционных операций операциями с ценными бумагами и займами, предлагаемое этой концепцией, престало отвечать требованиям времени, ибо в хозяйственной практике нашей страны все больше стали ис-пользоваться финансовые инструменты, не охваченные норма-тивным определением финансовых вложений в российском учете. Недостатки методологии, основанной на этой концеп-ции становятся особенно явными при сравнении с методологи-ей, используемой бухгалтерской системой США, которая име-ет гораздо более богатый опыт успешного функционирования в условиях развитого рыночного хозяйства и использования разнообразных финансовых инструментов в хозяйственной практике.
В настоящее время система учета финансовых вложений, используемая в российском бухгалтерском учете, является не-достаточно гибкой и не позволяет оперативно реагировать на получающие все большее распространение новые финансовые инструменты, такие как, например, производные финансовые инструменты. Кроме того, отсутствие гибкости приводит к не-достаточной информативности представляемой в бухгалтер-ской отчетности информации об объеме и составе финан-совых вложений, за счет того, что:
она не позволяет рядовому пользователю бухгалтер-ской отчетности получить корректную информацию об опера-циях предприятия с производными финансовыми инструмен-тами, которые могут оказать существенное влияние на финан-совое положение предприятия;
она не дает возможности выделить из финансовых вложений вложения, обладающие высокой степенью ликвид-ности, а значит, не позволяет адекватно оценить ликвидность предприятия;