Введение:
На протяжении последних лет и система бухгалтерского учета, и система налогообложения претерпели существенные изменения: практически одновременно началось претворение в жизнь Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и реформы существующей системы налогов и сборов Российской Федерации.
Поскольку по обоим направлениям пик нововведений пришелся на последние два года (издание большинства Положений по бухгалтерскому учету, утверждение нового Плана счетов и введение в действие Налогового кодекса), многие вопросы бухгалтеров остаются пока без ответов. Естественно, учет операций с основными средствами и нематериальными активами, равно как и влияние их результатов на формирование налогооблагаемой базы, постигла та же участь.
С 1 января 2002г. хозяйственные операции, связанные с движением объектов основных средств, а именно: приобретением и оценкой, амортизацией, восстановлением и выбытием, подлежат на каждой из названных стадий не только бухгалтерскому и аналитическому, но и налоговому учету. В связи с этим перед работниками, отвечающими за правильность ведения учета операций с основными средствами, стоят задачи:
- Правильного оформления документов и своевременного отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета поступления данного имущества, его внутреннего перемещения, выбытия;
- Правильной оценки объектов основных средств и достоверного определения результатов от их реализации и прочего выбытия для целей как бухгалтерского, так и налогового учета;
- Полного определения расходов, связанных с поддержанием указанных объектов основных средств в рабочем состоянии (на технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта);
- Контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому и налоговому учету, и правильным использованием каждого объекта.
Поэтому в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств, а в необходимых случаях – разработаны регистры налогового учета.
Глава 3:
В настоящее время анализ должен быть направлен на рациональность использования и обоснованности капиталовложений на приобретение основных средств.
Проблема использования основных средств предпри¬ятий имеет две стороны. Первая связана с уменьшением затрат средств труда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции; вторая — с уменьшением использования нераспределенной прибыли для обслуживания и поддержания основных средств в надлежащем состоянии.
Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных основных средств — проблема снижения себестоимос¬ти промышленной продукции. Показателями, отражающими снижение себестоимости продукции, являются, уровень рента¬бельности одного oборота основных производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости), затраты на один рубль товарной или реализованной товарной продукции и прибыль на один рубль продукции.
Показателем, отражаю¬щим выпуск продукции с меньшим количеством средств, явля¬ется общая фондоотдача основных производственных средств, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю являет¬ся показатель общей фондоемкости продукции.
Воспроизводство и оборачиваемость основных производст¬венных фондов - фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют капитал предприятия.
Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
- функциональная полезность основных средств сохраняется В течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и экс¬плуатации распределены по времени;
- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в резуль¬тате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие фи¬нансовые результаты деятельности предприятия;
- эффективность использования основных средств оценивает¬ся по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назна¬чения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяет¬ся не только экономическими, но и социальными, экологичес¬кими и другими факторами [37].
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого влияния показан в табл. 18.
В табл. 19 представлены варианты аналитических задач, ре¬шение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосроч¬ных инвестиции. Свобода действий аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являют¬ся конкретные потребности управления, содержание принимае¬мых управленческих решений.
Заключение:
2) Амортизация основных средств. В бухучете, который основывается на ПБУ 6/01 [9], амортизация может начисляться четырьмя способами: линейным, способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет и пропорционально выпускаемому объему продукции. В налоговом учете, который основывается на 25 главе НК РФ [3], амортизация может начисляться только двумя способами: линейным и нелинейным. Порядок начисления амортизации подробно описан в п.2.2 данной работы.
Существуют также различия в перечне основных средств, подлежащих амортизации, в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 9).
3) Переоценка основных средств. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 [9] результаты переоценки объектов основных средств отражаются следующим образом:
Зачисление сумм дооценки в добавочный капитал организации;
Отнесение сумм уценки объекта основных средств на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
В соответствии с ПБУ 6/01 [9], в общем случае, сумма уценки объекта основных средств в результате относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, который был образован за счет его дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в добавочный капитал организации в результате его переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков как операционные расходы.
В главе 25 НК РФ [3] не содержится положение, на основании которого налогоплательщики могли бы увеличить или уменьшить первоначальную стоимость объектов основных средств на результаты произведенной переоценки.
Поэтому начисление амортизации по основным средствам, подвергшимся переоценке, производится в целях налогообложения исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, определенной на момент ввода объекта в эксплуатацию без учета последующей переоценки.
Таким образом, результаты переоценки основных средств для целей налогообложения теперь следует относить только на счет 83 «Добавочный капитал».
С 1 января 2002г. хозяйственные операции, связанные с движением объектов основных средств, а именно: приобретением и оценкой, амортизацией, восстановлением и выбытием, подлежат на каждой из названных стадий не только бухгалтерскому и аналитическому, но и налоговому учету. В связи с этим перед работниками, отвечающими за правильность ведения учета операций с основными средствами, стоят задачи:
- Правильного оформления документов и своевременного отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета поступления данного имущества, его внутреннего перемещения, выбытия;