Введение:
Материально-производственные запасы — это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.
В отдельных отраслях промышленности удельный вес материальной составляющей в себестоимости продукции достигает 95 % всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.) которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс - формы, инструмент и другие, образующие большую группу производственных запасов - инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно вклю¬чаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год понятие «материаль¬но - производственные запасы» получило более расширительное толко¬вание. С указанного времени в их состав подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год в состав материально-производствен¬ных запасов включены средства специального назначения.
Глава 3:
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям. В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями.
Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета издержек обращения, финансовые результаты или виновных лиц), первоначально в учете ОАО «ЗОМЗ» отражаются по учетным ценам следующей записью:
Дебет 94 Кредит 10 – выявлены недостачи от потери ценностей.
Если недостача материалов в ОАО «ЗОМЗ» находится в пределах норм естественной убыли, то она в фактически выявленных суммах списывается на производственные счета:
Дебет 20 Кредит 94 – списана недостача в пределах норм.
При выявлении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, виновное лицо по которой установлено, в учете организации делается запись:
Дебет 20 Кредит 94 – списана недостача в пределах норм;
Дебет 73 Кредит 94 – списана недостача сверх норм на виновное лицо.
В случае, если недостача в ОАО «ЗОМЗ» превышает нормы естественной убыли, а удержание производится в размерах, превышающих себестоимость недостающих материальных ценностей, кроме вышеприведенных записей делается проводка:
Дебет 73 Кредит 98 – разница между взысканной суммой и балансовой стоимостью матреилов.
В процессе проведения аудиторской проверки операций по учету, движению и реализации товарно – материальных ценностей в ОАО «ЗОМЗ» были выявлены некоторые искажения в учете материально – производственных запасов, что повлияло на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль, приведенные в письменном отчете аудиторов. Письменный отчет ЗАО «Логос - Аудит» руководству ОАО «Загорский оптико – механический завод» по проведению аудита операций с материально – производственными запасами приведен в приложении 7.
После представления письменного отчета ЗАО «Логос-Аудит» руководству ОАО «ЗОМЗ» по проведению аудита материально – производственных запасов в учет и отчетность организации были внесены исправления, подтвержденные бухгалтерской справкой с указанием даты и порядка внесения исправлений, а также исправленная отчетность.
Заключение:
Чтобы получить максимально возможную прибыль, предприятие должно контролировать формирование себестоимости продукции, подлежащей реализации. Контроль происходит на всех этапах, но особенно – на стадии расхода производственных ресурсов на выпуск продукции. Цель его – не допустить нежелательных отклонений от установленных норм и стандартов.
Прибыль предприятия, его рентабельность и устойчивое финансовое состояние в конкурентной борьбе зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия.
Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели работы предприятия – объем производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.
При написании дипломной работы изучена литература по предметам бухгалтерского учета и аудита, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения материальных ценностей на производственных предприятиях.