Введение:
ООО «ЭксРитмСтрой» создано три года назад. Оно занимается индивидуальным жилищным строительством. Строит коттеджи, бассейны индивидуального использования. Имеет в своём составе развитое архитектурно-проектное подразделение.
Основными потребителями услуг ООО «ЭксРитмСтрой» являются индивидуальные застройщики с доходами заметно превышающими средние, которые самостоятельно приобрели земельный участок под застройку и желают построить коттедж повышенной комфортности. Включая, возможно, индивидуальный всесезонный бассейн.
Рынок дорогого индивидуального жилищного строительства последние три года постоянно растёт. Возможно, это связано с тем, что далеко не все семьи, имеющие высокий месячный доход, скопили достаточную сумму и уже построили свой дом. Те же, кто уже успел это сделать, являются потенциальными заказчиками на строительство бассейнов.
Кроме полного цикла работ по проектированию и строительству ООО «ЭксРитмСтрой» выполняет заказы и на части этих работ. Выполняет так же работы по ремонту квартир и дизайну их интерьеров.
На построенные объекты даётся гарантия. Кроме того, объекты могут быть взяты на техническое обслуживание.
За три года существования общества месячные объёмы выполняемых им работ выросли с практически нулевой отметки до 6-10 млн. рублей в месяц. Постоянный рост рынка индивидуального жилищного строительства даёт предпосылки к дальнейшему росту объёмов выполнения. Однако этот рост сдерживается внутренними проблемами общества. К таким проблемам руководство общества отнесло следующее:
отсутствие планирования себестоимости работ;
“котловой” способ учёта затрат по части их видов;
отсутствие системы оперативного учёта и контроля над расходованием ресурсов.
Отсутствие обоснованной системы планирования себестоимости подталкивает завышать договорную цену строительства, что не устраивает некоторую часть заказчиков. Отсутствие оперативной системы контроля позволяет исполнителям “перевыполнять” заложенную в договор себестоимость. А “котловой” способ учёта затрат позволяет оставаться им безнаказанными.
Рассмотрев различные предложения и варианты исправления ситуации, руководство общества решило внедрить в организации технологию бюджетирования. При этом бюджетирование рассматривается как управленческая технология.
Глава 4:
Календарный план, представленный в виде графика, является информационной моделью процесса строительства, на основе которой осуществляется управление производством. Информационная модель должна правильно отображать технологию и организацию строительного процесса, давать необходимую и достаточную информацию о ходе работ и потребляемых ресурсах.
Для управления производством на уровне руководителя строительной организации - старшего производителя работ - производителя работ - мастера при периодичности съема информации с календарного плана (графика) один раз в неделю оптимальной является степень детализации производственного процесса до циклов работ, продолжительность выполнения которых на захватках составляет не менее 3-5 суток. С этой степенью детализации разрабатывается номенклатура работ в календарном плане.
Сетевые графики, в отличии горизонтально-линейного графика, лучше отражают состав и взаимосвязи работ и решают задачи рационального использования ресурсов, дают возможность прогнозировать с высокой достоверностью будущее, оценивать его фактическое состояние и заблаговременно обнаруживать «узкие места».
Сетевые модели относительно просты, удобны для расчетов, анализа, позволяют быстро определять последствия различных вариантов управляющих воздействий и находить наилучшие из них. Использование сетевых моделей позволяет получать наглядное и конкретное представление о планируемом объекте в части потребности в ресурсах, а также их использовании. Задачи учета потребности в отдельных ресурсах практически сводятся к построению достаточно эффективной информационной системы передачи и обработки данных. Перераспределение ресурсов, изменение сроков и интенсивности выполнения работ в системе сетевого планирования производится с использованием информации, поступающей в результате решения учетной задачи при различных вариантах выполнения плана.
Наибольший эффект система сетевого планирования может обеспечить в приложении к отдельно взятым крупным объектам. В условиях ООО “ЭксРитмСтрой”, когда предприятие выполняет работы на значительном количестве небольших объектов, достаточной эффективностью обладает календарный план в виде горизонтально-линейного графика.
Таким образом, планирование себестоимости строительных работ должно осуществляться во времени – на основании календарного плана, а в денежном выражении – на основании укрупненных нормативов себестоимости работ. Такие нормативы должны устанавливаться на технологически связанные комплексы работ, включая сопутствующие работы (устройство и разборка подмостей, изготовление, установка и разборка опалубки и поддерживающих лесов и др.) и транспортирование материалов от приобъектного склада до рабочего места. В том числе следует планировать себестоимость работ, затраты по которым при сметном ценообразовании отнесены на накладные расходы. Например, работы связанные с титульными временными зданиями и сооружениями. При определении технологических комплексов работ следует исходить из особенностей технологии строительного производства. Для их измерения должны быть приняты соответствующие натуральные единицы измерения.
Заключение:
В настоящем проекте были выявлены и проанализированы отраслевые и внутрифирменные особенности управленческого учёта и бюджетирования применительно к строительной отрасли. С учётом результатов анализа был разработан проект системы бюджетирования и временный регламент бюджетирования. В рамках бюджетных форматов разработан годовой бюджет ООО «ЭксРитмСтрой».
При анализе отраслевых особенностей было показано, что особенности отраслевой группировки затрат требуют при выделении центров ответственности выделить в самостоятельные центры деятельность по обеспечению строительства материальными ресурсами, деятельность по обеспечению трудовыми ресурсами и по обеспечению строительными машинами. Противоречия такой детальной структуризации с неразвитой административной структурой были решены путём использования подходов к структуризации, используемых в управленческом учёте при функциональном учёте затрат и результатов деятельности (activity based costing, или АВС - метод).
К использованию при бюджетировании было обосновано и рекомендовано планирование себестоимости с использованием укрупнённых комплексов работ (УКР).
Была разработана финансовая структура ООО «ЭксРитмСтрой», содержащая три уровня центров ответственности, отвечающая отраслевым особенностям и особенностям ведения бизнеса фирмой. С использованием трансфертных цен, устанавливаемых на базе рыночных, восемь центров ответственности из четырнадцати были классифицированы как центры прибыли, и наделены соответствующими полномочиями и обязанностями. Этот тип центров ответственности более других способствует росту инициативы и заинтересованности на местах.
Для принятой структуры центров ответственности и принципов их взаимодействия была разработана система управленческих счетов и правила их корреспонденции. Обосновано и принято решение о ведении управленческого и бухгалтерского учёта в фирме раздельно, на разных планах счетов.