Введение
Организация, выступающая в роли комиссионера по договору комиссии, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по заключению сделок купли-продажи комиссионного товара, то есть имущества, принадлежащего другой организации (комитенту). Чаще по договорам комиссии комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту, или, наоборот, закупает товары для комитента (или делает и то и другое одновременно), хотя в принципе предметом договора комиссии может быть совершение комиссионером по поручению комитента любых сделок с третьими лицами (например, заключить договор экспедирования груза).
Договор комиссии всегда является возмездным. При этом у посредника (комиссионера) возникает оборот по реализации посреднической услуги на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения, которое является его выручкой от оказания услуг и отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Комиссионное вознаграждение может быть установлено сторонами различными способами:
• в твердой сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки;
• в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;
• в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав его затрат. Стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также ряда других затрат формирует себестоимость услуги (п. 1 Положения о составе затрат). Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от реализации товаров (комиссионного вознаграждения) без налога на добавленную стоимость и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги.
2.2. Особенности бухгалтерского учета у комитента.
В бухгалтерском учете комитента выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю. О дате реализации комитент узнает их отчета комиссионера. Какую же сумму следует записать в кредит счета 90 "Продажи"? В ст. 999 НК РФ сказано, что все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товар. Именно эту цену комиссионер обязан указать в своем отчете. Исключением является случай, когда цена увеличена на сумму налога с продаж. Тогда комиссионер приводит в отчете продажную цену без учета этого налога. И на основании суммы, записанной в отчете, комитент рассчитывает НДС и налог на пользователей автомобильных дорог.
Оборотные налоги с выручки возможно определять "по отгрузке" или "по оплате". Дата отгрузки для комитента - это дата отгрузки товара комиссионером покупателю либо дата оплаты (берется более ранняя из дат, п. 1 ст. 167 НК РФ). А дата оплаты - дата поступления от покупателей денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера (пп.1 п.2 ст. 167 НК РФ). Поэтому при работе по договору комиссии важно обратить особое внимание на отражение в отчете комиссионера информации о получении от покупателей денежных средств, особенно авансов, с которых необходимо уплатить в бюджет НДС.
Список литературы.
1. Андросов А.М., «Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994г.
2. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,
«Организация системы документооборота на предприятиях торговли»,
ж. «Главбух», №15-98.
3. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,
«Складской учет на предприятиях торговли», ж. «Главбух», №16-98.
4. Безруких П.С., «Бухучет», М., БУ, 1994г.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д., «Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2000г.
6. Гоголев А.К., «Договор комиссии в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №3-98.
7. Джаарбеков С.М., «Расчеты по договорам комиссии», ж. «Консультант», №13-98.
8. Кирьянов З.В., «Теория бухучета», М., «Финансы и статистика», 1995г.
9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., «Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1998г.
10. Кузнецов С.Н., «Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии», ж. «Консультант», №24-98.
11. Лукинов В.А., «Бухучет и аудит», М., «Юрайт», 1998г.
12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», М., ИКЦ «ДИС», 1996г.
13. Напшева М.Н., советник налоговой службы I ранга, Муканова В.А., «Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров транзитом», ж. «Консультант», №12-99.
14. Николаева Г.А., Сергеева Т.С., «Учет товарных операций в оптовой торговле», М., «Приор», 1999г.
15. Охлопкова М.Н., советник налоговой службы II ранга, «Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от налога», ж. «Главбух», №14-98.
16. Панков Д.А., «Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива», 1998г.
17. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А., «Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №12-97.
18. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Быков В.А., «Разделение товарооборота на розничный и оптовый», ж. «Бухучет», №7-99.
19. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Костюк Г.И., доцент СПб торгово-экономического института, «Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии», ж. «Бухучет», №5-98.
20. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Бухучет тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №21-98.
21. Соколов Я.В., профессор СПб торгово-экономического института, Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №20-98.
22. Ульянова Н.В., аудитор аудиторской фирмы «Актив», «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», ж. «Главбух», №23-98.
23. Хорин М.В., «Учет продажи товаров по каталогам и образцам», ж. «Главбух», №14-98.
24. Хромова Н.Н., «Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, осуществляющими торговую деятельность», ж. «Консультант», №1-98.
25. Порядок учета НДС у комиссионера и комитента, а также порядок выставления счетов-фактур при комиссионной торговле. Фомичева Л. П., ОАО "Русский Алюминий Менеджмент"; "УНП"; 05.04.2002)
26. Разъяснения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю "О налоговом учете на предприятии" УМНС по Краснодарскому краю; 11.03.2002
27. Комментарий к приказу Минфина России от 28.12.2001 № 119н Комментарий Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Фомичева Л. П., ОАО "Русский Алюминий Менеджмент"; "НА"; 04.03.2002
28. Глава 25 НК. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия Полная печатная версия сборника, призванного помочь в изучении особенностей налогового учета. Авдеев В. Ю.fomicheva/index.php, Audit-it.ru; 03.03.2002
29. Особенности налогового учета при осуществлении посреднических операций и сделок М. А. Пархачева; "Экон-Профи" ; 26.02.2002
30. Учетная политика организации в 2002 году Алина Емельянова, "Бизнес Практика" ; 14.12.2001