Введение:
Вексель – разновидность кредитных денег, уже несколько столетий при-меняющийся в мировой торговой практике, и только в последние несколько лет осваивается российскими предприятиями и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для его ис-пользования. Вексельное обращение становиться особенно актуально в наше время взаимных неплатежей.
При использовании векселя в хозяйственной практике предприятия и ор-ганизации сталкиваются с большим количеством вопросов и проблем, как в ме-тодологии учёта, так и в налогообложении. Вопросы и недоумения подчас вы-зывают даже инструкции и положения по векселям, издаваемые государствен-ными органами, зачастую противоречащие друг другу в отдельных принципи-альных вопросах, как-то: появление "товарных" векселей, векселей в бездоку-ментарном виде, наложение особых ограничений на бланк векселя (при том, что он может быть принципиально написан даже на салфетке) и др. Всё это ис-кажает сущность векселя и подрывает к нему доверие.
Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстанов-лению в России института коммерческого кредитования, связанного с предос-тавлением поставщиками (производителями) товаров (работ, услуг) своим по-купателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, ли-бо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и отно-сится соответствующая задолженность.
Целью данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для анализа проблем нало-гообложения операций с таким строго формализованным инструментом, каким является вексель. Правильность учета и налогообложения операций является одним из основных факторов, влияющих на коммерческие результаты предпри-ятия, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое зна-чение и актуальность.
Постепенное осознание выгод использования векселя как финансового ин-струмента, позволяющего быстро и эффективно перемещать ресурсы, привело к лавинообразному предложению вексельных программ. Векселя эмитируются правительством, банками, финансовыми компаниями, промышленными пред-приятиями и др.
Глава 3:
При расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги векселями третьих лиц (в том числе векселями бан-ков) получение векселя у предприятия-поставщика отражается на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". В этом случае, следуя п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, векселя следует учитывать по факти-ческим затратам на их приобретение. В связи с этим не имеет значения номи-нальная стоимость векселя.
Согласно "Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению" (приказ Минфи-на СССР от 01.11.91 N 56, с внесенными изменениями и дополнениями) реали-зация векселей отражается с использованием счета 48 "Реализация прочих ак-тивов", по дебету которого показывается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а по кредиту - выручка от реализации ценностей. Сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". При реализации векселей следует учитывать, что от-рицательный результат от реализации имущества предприятия в целях налого-обложения не уменьшает налогооблагаемую базу (п.2.4 Инструкции Госналог-службы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Пример.
ОАО «Удмуртнефть» (предприятие “А”) отгрузило покупателю нефтепе-рерабатывающему заводу (предприятию “Б”) нефть на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Предприятие “Б” передало предприятию “А” в качестве средства платежа за поставку нефти (взамен оплаты) вексель Горьков-ской железной дороги номинальной стоимостью 150 тыс. руб.
В данном случае стоимость полученного предприятием “А” векселя опре-деляется исходя из фактических затрат на его приобретение, т.е. исходя из стоимости отгруженной нефти.
В бухгалтерском учете предприятием “А” должны быть сделаны следую-щие записи:
Дт 62 Кт 46 120 тыс. руб. - отгрузка товаров покупателю (предприятию “Б”);
Дт 46 Кт 68 (76) 20 тыс. руб. - начислен НДС по реализованной продукции;
Дт 58 Кт 62 120 тыс. руб. - получен вексель Свердловской железной доро-ги
за отгруженные товары.
Поскольку вексель номинальной стоимостью 150 тыс. руб. принимается в зачет задолженности в размере 120 тыс. руб., должен быть составлен акт зачета взаимной задолженности (акт взаимозачета).
В момент получения векселя Горьковской железной дороги у ОАО «Уд-муртнефть» происходит погашение дебиторской задолженности за поставлен-ную нефть. Фактически это означает исполнение сторонами обязательств по договору поставки, в этот момент какие-либо обязательства по оплате продук-ции прекращаются. Следовательно, в момент получения векселя Горьковской железной дороги ОАО «Удмуртнефть», определяющее выручку в целях нало-гообложения по оплате, должно отразить реализацию в целях налогообложения с уплатой соответствующих налогов (НДС, налог на прибыль, налог на пользо-вателей автодорог и др).
В том случае, если вексель, полученный предприятием, передается друго-му покупателю или предъявляется к погашению, операции оформляются сле-дующими проводками:
Заключение:
Таким образом, доходы по векселям, полученные как в виде разницы меж-ду номиналом документа и суммой дебиторской задолженности, погашенной его выдачей (передачей), так и в виде процентов на сумму векселя, подлежат обложению налогом на прибыль по общей ставке.
Уплата налога в бюджет производится организацией - субъектом получе-ния дохода по векселю.
Объектом обложения по налогу на операции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.
Согласно Закону РФ “О налоге на операции с ценными бумагами” от 18.10.95 N 158-ФЗ операции с векселями налогом на операции с ценными бума-гами не облагаются.
Письмом Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ от 12.04.96 N ДВ-2040, 05-02-03, 04-07-06 “О порядке применения Закона РФ от 12.12.91 N 2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” действие закона распространяется на ценные бумаги, эмиссия кото-рых требует государственной регистрации.
Согласно Закону N 39-ФЗ от 22.04.96 “О рынке ценных бумаг” государст-венной регистрации подлежат эмиссионные ценные бумаги.
Одним из признаков эмиссионной ценной бумаги является то, что они раз-мещаются выпусками. Поэтому при выдаче организациями отдельных векселей они не подлежат государственной регистрации и, следовательно, не облагаются налогом на операции с ценными бумагами.
В связи с этим переводные и простые векселя, выпущенные на основании решений субъектов РФ и органов местного самоуправления муниципальных образований, не являются государственными ценными бумагами, и к ним при-меняется общий порядок налогообложения.
Удержание подоходного налога с вексельного дохода (процентного или дисконтного), полученного физическим лицом при предъявлении им к оплате вексельного обязательства, в том числе полученного по индоссаменту, произ-водится источником выплаты данного дохода с 17 марта 1997 года - даты всту-пления в действие Закона РФ N 48-ФЗ от 11.03.97 “О переводном и простом векселе”.