Введение:
Налог на добавленную стоимость применяется во многих индустриально развитых зарубежных странах. В Российской Федерации данный налог являет-ся наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством пред-приятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.
Налог на добавленную стоимость занимает первое по доходности бюдже-та место среди косвенных налогов. Так, на 2007 год планируется поступление в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 2071.8 млрд. руб., что со-ставляет 29.7 % федерального бюджета. На 2008г. поступления НДС заплани-рованы в размере 2346.8 млрд. руб., что составляет 34% от общего объема до-ходов за год, в 2009г. – 3019.4 млрд. руб., или 40.5% от всех доходов. В 2006 г., по оценке Минфина, объем поступлений НДС составит 1534.5 млрд. руб., или 24.9 % от всех налоговых доходов.
Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.
Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершен-стве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация по-надобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необхо-дим для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Целью данной работы является изучение и критическая оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стои-мость в условиях конкретного предприятия, разработка методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Для дос-тижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;
- проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бух-галтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
- рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтети-ческого учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;
- изучить цели, задачи, источники и методику аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии ООО «Ай Эм Ай Интер-нэшнл».
Глава 3:
По результатам проверки аудитор пришел к выводу о том, что ставки нало-га на добавленную стоимость на предприятии ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогово-го кодекса Российской Федерации.
Далее аудитору необходимо проконтролировать выбытие товара и убе-диться, что его стоимость списана в связи с реализацией, а не в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача для собственных непроизвод-ственных нужд и пр.). Для этого следует проверить данные по документам: «товарно-транспортная накладная (или накладная на выбытие на сторону) - счет-фактура выданный». Для этого аудитор должен обратиться к результатам аудита товаров и проанализировать направления их выбытия. Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации - счет 90 «Продажи» или издержек обращения (счет 44 «Расходы на продажу»), не допускает формиро-вания вычета по НДС.
При наличии записи по дебету счетов 94, 84, 76, 99 и др. в корреспонден-ции с кредитом счета 41 следует установить, производилось ли соответствую-щее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи: дебет 68, кредит 19, если НДС уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением НДС на тот счет, на который отнесена стоимость товаров. В первом случае необходимо также проверить, как указанная операция по восстановлению НДС отражена в налоговой отчетности.
В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в Главной книге с кре-дитом счета 41 «Товары» корреспондирует только дебет субсчета 90-1 «Прода-жи». Следовательно, иного выбытия товаров, кроме реализации, на данном предприятии не было.
В целях проверки полноты учета отгрузок аудитор должен провести ска-нирование накладных на выбытие товара со склада и соответствующих им то-варно – транспортных накладных и счетов-фактур на предмет недостающих (пропущенных) номеров. Результаты проверки за июнь 2006 года отражены в таблице 3.10.
Заключение:
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо сделать ряд выво-дов и обобщений.
Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложе-ния, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
НДС – косвенный федеральный налог, является одним из основных источ-ников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для соб-ственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров или их оп-латы. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умно-жения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %.
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, которые фирма заплатила своим постав-щикам, когда оплачивала купленные у них материальные ценности, работы и ус-луги. Основным первичным документами по учету НДС является счет – фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов – фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета – Книге покупок и Книге продаж.
Как показало исследование, исчисление и уплата НДС в ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Особенностью налогооб-ложения данного предприятия является наличие экспортных операций, которые облагаются НДС по ставке 0 %.
Основным первичным документами по учету налога на добавленную стоимость на предприятии является счет – фактура. Порядок ведения этих до-кументов на исследуемом предприятии соответствует установленному поста-новлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стои-мость» (с изм. и доп. от 11.05.2006 №283).
Так как сумма выручки от реализации товаров у ООО «Ай Эм Ай Интер-нэшнл» превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данно-го предприятия составляет месяц.
Положительной оценки заслуживает тот факт, что на предприятии обеспе-чивается раздельный учет НДС по различным ставкам. Однако этот учет орга-низуется только в обязательных налоговых регистрах и недостаточен для осу-ществления внутреннего контроля за налогообложением.