Введение:
Капитал организации имеет одно из главных значений в деятельности предприятия. Рассмотрим капитал организации в системе российских и международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.
Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует «прозрачности» финансовой информации деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.
В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.
Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.
Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.
В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.
Задачи данной работы следующие: проанализировать бухгалтерский учет капитала организации по российским и международным стандартам, а также проследить методику проведения аудита капитала.
Объектом дипломного исследования является предприятие по оптовой продаже метала.
Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и аудита капитала в системе российских и международных стандартов бухгалтерской отчетности и аудита.
Целью моей работы является сравнение данных методик между собой и применение российских стандартов бухгалтерского учета и аудита на предприятии оптовой торговли.
В первой главе рассмотрим вначале трактовку собственного и заемного капитала с точки зрения различных экономических теорий, их взаимосвязь и различие, так как сама интерпретация этих понятий оказывает существенное влияние на организацию учета капитала на предприятии. Далее рассмотрим бухгалтерский учет капитала, его схожесть и отличие с международными стандартами финансовой отчетности, в частности операции с уставным капиталом акционерного общества, а также учет складочного капитала в хозяйственных товариществах и паевого фонда кооперативов и учет добавочного капитала организации.
Операции с уставным капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности акционерного общества (АО). К ним относятся не только выпуск акций и их размещение среди акционеров, но и выкуп и приобретение собственных акций, уменьшение уставного капитала, конвертация акций одного типа в акции другого типа или в облигации.
Принципы бухгалтерского учета операций с уставным капиталом основаны как на общих принципах бухгалтерского учета, в частности на принципе признания активов и обязательств, доходов и расходов, так и на требованиях корпоративного права и законодательства о ценных бумагах. Законодательные ограничения, связанные с выпуском и размещением акций, источников и способов увеличения уставного капитала, требования к способам и срокам оплаты акций оказывают решающее влияние на формирование капитала общества, его обязательств перед акционерами и соответственно на порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Глава 3:
Рассмотрим бухгалтерский учет собственного капитала на примере организации ООО «Стройком», которая занимается оптовой продажей метала.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала определяется в рублях и должен составлять не менее 100 размеров ММОТ (на дату представления документов на госрегистрацию), что составляет 100 руб. в месяц - Федеральный закон №82-ФЗ от 19.06.2000 г. В данном случае размер составляет 10 000 руб. Размер доли участника в уставном капитале определяется в процентах (или в виде дроби) и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли (в рублях) и уставного капитала. В организации «Стройком» уставный капитал состоит из одной доли. Номинальная стоимость доли составляет 10 000 руб. Размер доли – 100%. Действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли. Уставом может быть ограничен максимальный размер доли, а также возможность изменения соотношения долей участников (такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников общества). Указанные положения могут быть предусмотрены уставом при учреждении общества или внесены в него (исключены, изменены) единогласным решением общего собрания.
Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. В данном случае взнос в уставный капитал был осуществлен в виде внесения основного средства – ксерокса, стоимость которого составила 10 000 руб. Денежная оценка неденежных вкладов утверждается единогласным решением общего собрания. При номинальной стоимости неденежного вклада более 200 размеров ММОТ, оценка вклада должна быть произведена независимым оценщиком. В этом случае участники и независимый оценщик в течение трех лет солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в случае недостаточности его имущества в размере завышения стоимости неденежного вклада. В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который оно было передано в качестве вклада, участник обязан предоставить компенсацию, предусмотренную законом или учредительным договором. При исключении (выходе из общества) участника, передавшего имущество в качестве вклада на определенный срок, это имущество остается в пользовании общества до истечения этого срока. В организации ООО «Стройком» вклад составил менее 200 размеров ММОТ, следовательно привлечение независимого оценщика не предполагается, но предполагается составление акта оценки основного средства, который также имеется в наличии у организации и акта приемки-передачи имущества в уставный капитал.
Каждый участник должен полностью внести свой вклад в течение установленного учредительным договором срока, не превышающего года с момента госрегистрации. Стоимость вклада участника не может быть меньше номинальной стоимости его доли. Освобождение участника от обязанности внесения вклада, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается (за исключением случаев, предусмотренных законом). На момент госрегистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. В данном случае уставный капитал вносит один учредитель, поэтому вместо учредительного договора составляется решение о создании общества с ограниченной ответственностью «Стройком», в котором указываются реквизиты учредителя, размер уставного капитала. В организации директором избирается ее учредитель, поэтому это должно также отразится в решении.
При внесении вклада в уставный капитал в организации ООО «Стройком» делаются следующие проводки:
Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал» - 10 000 руб. - внесение вкладов учредителей в уставный капитал.
Д 08 «Внеоборотные средства» К 75 – 10 000 руб. – поступило основное средства в качестве уставного капитала организации.
Д 01 «Основные средства» К 08 – 10 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию.
В организации ООО «Стройком» также производилось формирование добавочного капитала за счет средств, внесенных учредителем. На эту операцию имеются подтверждающие документы: приходный кассовый ордер на сумму внесенных средств – 100 000 руб., расходный кассовый ордер и выписка банка о поступлении данной суммы на расчетный счет предприятия.
При внесении средств в добавочный капитал формируются следующие проводки:
Д 75 К 83 «Добавочный капитал» - 100 000 руб. - внесение вкладов учредителей в добавочный капитал.
Заключение:
Итак, мы рассмотрели состав и структуру капитала организации с различных точек зрения отечественных и зарубежных специалистов, а также схожесть и различие собственного и заемного капитала. Как видим, определение понятия капитал в системе российских стандартов несколько отличается от трактовки этого понятия в системе международных стандартов. Единственным документом в российском бухгалтерском учете, в котором мы можем увидеть определение исследуемого нами понятия является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. На практике же в законодательных актах нет даже трактовки понятия капитал.. Можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в системе российских стандартов в отличие от МСФО, где четко дается определение понятия капитал и его использование, оказывается не приближенным к практике. А также можно сделать вывод о том, что не существует четких границ между собственным и заемным капиталом из приведенных в первой главе схем.
Принципы построения бухгалтерского учета капитала в системе российских стандартов финансовой отчетности также, как мы видим, отличаются от международных подходов. Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой Программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности и в области формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. Так, ряд основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета, и в первую очередь принципы ее построения, понимаются по-разному.
Как видно из проведенного анализа во второй главе, сама методика проведения аудита капитала по российским также отличается от аудита по международным стандартам. Большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.
Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.