ВВЕДЕНИЕ
Успешное ведение бизнеса в настоящее время основывается на правовых нормах и законах, которые предъявляют к предпринимательским структурам все более жесткие требования. При развитии любого бизнеса предприниматель дол-жен быть ориентирован на все законодательные изменения в сферах как бухгал-терского, налогового учета, так и в сфере экономического анализа, аудита. Эти понятия структурированы в единую систему.
Тема выпускной квалификационной работы выбрана не случайно. В связи с последними изменениями в Налоговом Кодексе РФ в части налога на прибыль, произошли существенные изменения в порядке исчисления и уплаты налога. В соответствии с Законом от 27.12.1991 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" налог на прибыль организаций относился к федеральным налогам. С 1 января 2002 года порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Целью работы является особенности про-ведения аудиторских проверок, правильность исчисления налога и своевремен-ность уплаты налога в бюджет.
Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятием любой формы собственности. Как экономическая категория она ха-рактеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предпри-ятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффек-тивность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказы-вает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интен-сификацию производства.
ГЛАВА 2. АУДИТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
(НА ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)
Аудит расчетов по налогу на прибыль сводится к проверке обоснованности начисления доходов и расходов и правильности их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Для чего необходимо провести следующие аналитические процедуры:
Анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.
Анализ обоснованности и правильности признания расходов.
Табл. 1
2.1. Анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности для программы аудита
Виды показателей Налоговая дек-ларация, лист, код строки Бухгалтерская
отчетность При аудиторской проверке, что сле-дует проверить?
Всего доходов от реализации (строка 010+ сумма строк с 060 по 101 Прило-жения 1 к листу 02) 010, л.02. Стр.010, 090 ф. 2 Аудитор должен проверить:
- равенство показателей по стр.010 Л 02 и по стр.010 Прил. 1 Л 02.
- стр. 010=020, 030, 040,050
В случае различия данных организа-ция должна подготовить объяснения, разъясняющие поступок.
Так же следует проанализировать показатели налоговых деклараций по НДС и НПАД. Но это делается в том случае, если организация применяет учетную политику в целях НДС «по отгрузке»
Выручка от реали-зации товаров (ра-бот, услуг) собст-венного производст-ва 020, л.02. Стр.010 ф.2 Проверяется равенство строк, нало-говой декларации отчета «О прибыли и убытках» форма 2.
Следует обратить внимание, что у организации предоставляющие скид-ки при реализации товаров, (работ, услуг) аудитор должен проверить наличие:
- маркетинговой политики;
- дополнительные соглашения к до-говорам, свидетельствующие о том, что предоставление скидки -это вне-сение изменений в договор.
Выручка от реали-зации имуществен-ных прав, за исклю-чением доходов от реализации права требования 030, л.02 Стр.090 Ф.2 Если аудиторская проверка выявила несоответствия. Организации следу-ет подготовить объяснения о причи-не различия в показателях.
Различие в показателях может быть вызвано разным методом признания доходов от:
-лицензионных платежей;
-авторских вознаграждений;
-патентных платежей.
Выручка от реали-зации прочего иму-щества 040, л.02 Стр.090 ф.2 Следует проверить показатели по строке 040 и по строке 200 приложе-ния 2л 02 "Цена приобретения реали-зованного прочего имущества и рас-ходы, связанные с его реализацией".
Если есть показатель по строке 200, а по строке 040 приложения 1 в Л 02 он отсутствует, следует подготовить объяснения.
Рекомендации аудитора:
Негативные последствия.
Налоговые органы могут толковать данные действия как занижение на-логооблагаемой базы, потому что имущество в таком случае будет пе-редано безвозмездно, а стоимость безвозмездно переданного имущест-ва и расходы, связанные с ней не уменьшают налогооблагаемую при-быль (п.16 ст.270 НК РФ).
Выручка от реали-зации покупных то-варов 050, л.02 010 ф.2, стр.214 ф. 1. Аудитор должен проверить наличие показателя по стр.180 Приложения 2 к Л 02.
При отсутствии данного показателя налоговые органы потребуют объяс-нения по тем же причинам, что и расхождения по строке 040, рассмот-ренные выше.
Следует сопоставить с показателем со стр.2 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог, которая свидетельствует о наличии торговых операций.
Выручка от реали-зации амортизируе-мого имущества 060, л.02 Стр. 090 ф. 2,
Графа 5 разде-ла 3 приложе-ния к бухгал-терскому ба-лансу (ф. 5) стр.360-369 Проверить наличие показателя по строке 210 приложения 2 к Л 02.
Выручка от реали-зации товаров (ра-бот, услуг), имуще-ственных прав по объектам обслужи-вающих произ-водств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и со-циально-культурной сферы. 100 Может отра-жаться в стр.010 или стр.090 ф.2 Проверить наличие показателя по стр.250 приложения 2 к Л 02, в про-тивном случае есть формальные при-знаки занижения налоговой базы, следует подготовить объяснения.
Прямые расходы налогоплательщиков производство кото-рых связано с обра-боткой и переработ-кой сырья, выпол-нением работ, ока-занием услуг, отно-сящиеся к расходам текущего периода. 010, 020,030
прил. 2 Стр. 213, 214, 215 ф. 1,
Следует проверить:
- поэлементный состав прямых рас-ходов;
- расчет прямых расходов на остаток НЗП, ГП на складе, отгруженную, но не реализованную.
Негативные последствия:
Если в бухгалтерском балансе по строкам, отражающим затраты на НЗП, остатки готовой продукции на складе, и отгруженные товары име-ются данные, а в строках 010, 020, 030 нет показателей то будет основа-ние предполагать занижение прибы-ли из-за неправильного распределе-ния расходов на прямые и косвен-ные, неправильное распределение прямых расходов на остатки НЗП.
Материальные рас-ходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налого-вого) периода 040 прил. 2 Стр.610 ф.5 Аудитор должен сравнить показате-ли форм отчетности.
Негативные последствия:
В случае отсутствия показателя по стр.040, налоговые органы в любом случае будут проверять поэлемент-ный состав прямых расходов с целью установления суммы материальных расходов, относящихся к косвенным расходам.
Следует обратить внимание, что при формировании материальных расхо-дов разногласия могут возникнуть по суммам расходов на приобретение инструментов, приспособлений, ин-вентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.
Если в организации есть основные средства собственного производства, могут быть разногласия с налоговы-ми органами по вопросам включения в мат. расходы расходов на создание таких ОС.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Реформа бухгалтерского учета, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" 17 положений по бухгалтерскому учету, 2002
4. Федеральный Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21,11,96 129-ФЗ
5. Федеральный Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 119-ФЗ
6. Бакаев А.С. Комментарии к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. - М:, Изд. "Бухгалтерский учет", 2000 - 208с.
7. Лапина О.Г. Налог на прибыль: составление декларации в 2004 году. – М. АК-ДИ «Экономика и жизнь», 2004. – 400 с.
8. Грачева Е.Ю., Соколова Э.А. Налоговое право: Вопросы и ответы. - М.: Юрис-пруденция, 2001. - 128с.
9. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. - М.: Информ-центр ХХI века, 2001. - 320с.
10. Налоги: Учеб.пособие / под ред. Черника Д.Г. - 4е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 544с.
11. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. Учебное пособие для ву-зов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2000. - 446с.
12. Бухгалтерский учет, 5 - 2002г.
13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита-М.:"Филинъ", 1998
14. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. В 2-х томах -М.:Филинъ, Рилант, 2001
15. Журналы Главный бухгалтер, Аудитор, Бухгалтерский бюллетень за 2003-2004 годы
16. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие-М.: ПРИОР, 2000