Введение
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источ¬ников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физи¬ческого лица, включая доходы, полученные от исполь¬зования капитала. Этот налог носит регрессивный или прогрессивный характер. Мы не будем останавли¬ваться на применяемых прогрессиях этого налога. Введение единой ставки нивелирует социально-экономический смысл этого налога - уравнение дохо¬дов различных групп населения, снижение социаль¬ной напряженности в обществе /21/.
Предлагаемая в главе 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения коли¬чества и размеров налоговых льгот, а также введе¬ния единой налоговой ставки в размере 13 процен¬тов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышен¬ные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; например, с диви¬дендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам - максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резиден¬тами, определена средняя налоговая ставка в разме¬ре 30 процентов.
Теперь дивиденды, начиная с 1 января 2002 года, начисленные резидентам Российской Федерации, облагают¬ся налогом на доходы физических лиц по ставке 6 процентов. Однако сумму налога больше нельзя уменьшать на уже уплаченный налог на прибыль.
Налог с дивидендов, начисленных жителям России, обяза¬ны удерживать только российские организации (они признают¬ся налоговыми агентами). А представительства иностранных организаций этого делать не должны.
Что же касается граждан, постоянно проживающих за ру¬бежом, то дивиденды, начисленные им российскими организа¬циями, по-прежнему облагаются налогом на доходы по ставке 30 процентов.
МНС России утвердило формы следующих на¬логовых документов:
- налоговых деклараций;
- формы учета доходов;
- формы сведений о доходах физических лиц, пере¬даваемых в налоговые органы налоговыми агентами;
- формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога, кото¬рую налоговые агенты выдают по требованию нало¬гоплательщика.
В связи с высокой социальной значимостью проблемы исследования, необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть развитие и социальные аспекты налога на доходы физических лиц;
- изучить налогообложение доходов физических лиц;
- определить пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
Методологической основой исследования являются законодательные акты, постановления правительства, указы Президента, инструкции, положения по бухгалтерскому учету и финансам, труды современных и отечественных экономистов.
2.2 Порядок уплаты налога на доходы физических лиц
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц непосредственно связан с датой фактического получения дохода
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выго¬ды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) /22/.
Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были направлены из выручки.
Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы будет включена в налоговую базу, определяемую за январь - декабрь налогового периода, в котором было произведено ее начисление.
С суммы заработной платы за январь - декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь - декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица.
Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с не наступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.
Литература
1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ.
4. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые части законодательные акты РФ о налогах»;
5. Закон РФ от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге физических лиц»
6. Закон РФ № 1948-1 «О гражданстве РФ»;
7. Федеральный Закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые части законодательные акты РФ о налогах»;
8. Федеральный Закон от 15.08.96 г. № 114-ФЗ «О порядке выезда из РФ и въезда в Российскую Федерацию;
9. Приказ МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»;
10. Приказ МНС РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй налогового Кодекса РФ
11. Приказ МНС от 01.112000 № БГ-3-08/378 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению»
12. Приказ МИД РФ № 13748, МНС РФ № БГ – 3-06/387 от 13.11.2000 « Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан»
13. Приказ Государственного таможенного комитета РФ от 26.03.2001 № 302 «О выплате ежемесячной денежной компенсации, введеной в связи с вступлением в действие части второй налогового Кодекса РФ»
14. Постановление правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201 «Об утверждении перечня медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, сумм оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»
15. Постановление правительства РФ от 05.03.2001 № 165 « Об утверждении перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) для поддержания науки, образования, культуры и искусства в РФ, не подлежат налогообложению»
16. Постановление правительства РФ от 06.02.2001 г. № 89 «Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки, и техники образования, культуры и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению»
17. Постановление правительства РФ от 25.01.2001 № 55 «О порядке выплаты ежемесячной компенсации, предусмотренной ст.133 Федерального Закона»
18. Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2001 год.
19. Письмо МНС РФ от 24.01. 2001 № ВГ –6-/63
20. Письмо департамента финансов правительства Москвы от 11.03.2001г. № 13-11.
21. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет» М. ЮНИТИ, 2002г.
22. Бокаев А.С. «Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России» М. «Бухгалтерский учет», 2002г.
23. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет» М. Финансы и статистика, 2002г.
24. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие, 4 издание. «Инфра - М».Москва.2002 год.
25. Кратт О.В. Налог на доходы физических лиц «Москва»2002г.
26. Понаморева Г.А. «Бухгалтерский учет на основе нового Плана счетов с учетом нормативных документов» Практическое пособие для бухгалтера М. 2002 г.