К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на доходы с физических лиц, т.к. его уплачивают, практически со всех видов дохода, полученных в течение года.
Прежние правительства, изыскивая средства для пополнения бюджета, в основном пытались повышать налоги и отменять существующие льготы. Обосновывалось это примерно так: заставим людей богатых пополнять бюджет (введем для них повышенную ставку подоходного налога, повысим налоги на владельцев недвижимости, дорогих автомобилей и др.), зато бедные и средние слои населения при этом не пострадают.
Практика показала, что увеличение налогов - путь тупиковый. Эффективная ставка подоходного налога (по которой реально платил до 2001 г. средний российский гражданин) составляла 12,9%. Подавляющее большинство (97% населения) платило до 2001 г. налог по ставке менее 15%, а по максимальной - всего лишь 0,1% населения. Богатые люди продолжают успешно скрывать и вывозить за рубеж свои доходы. Правительственные и судебные органы западных стран проводят собственные расследования происхождения капиталов наших граждан. Поэтому, “Через снижение подоходного налога необходимо легализовать капитал. Ведь сейчас тот, кто зарабатывает мало, платит налогов больше, чем люди с действительно высокими доходами”, - считает лидер СПС Ирина Хакамада.
Правда, об этом правительство тоже подумало. В направленном в Думу письме говорится, что одновременное увеличение налогов на дорогостоящую недвижимость, резкое повышение ставок транспортного налога в зависимости от мощности двигателя легкового автомобиля, сохранение акцизов на дорогие автомобили и др. "обеспечат соблюдение принципа социальной справедливости при налогообложении".
Согласно п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями (т.е. безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
Исходя из анализа данного положения, можно выделить два вида доходов в натуральной форме:
1) организация безвозмездно осуществляет оплату товаров, работ, услуг за налогоплательщика;
2) организация безвозмездно выдает налогоплательщику товары, работы, услуги.
В первом случае, датой получения дохода должна считаться дата осуществления оплаты товаров, работ, услуг.
Во втором случае датой получения дохода является день передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
При получении доходов в виде материальной выгоды дата получения доходов определяется в зависимости от способа ее получения.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
В случаях:
1) когда уплата процентов по договору займа вообще не осуществляется,
2) когда уплата процентов осуществляется один раз в течение нескольких налоговых периодов (например, один раз в три года),
3) когда уплата процентов в течение одного налогового периода не осуществляется,
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Закон Российской Федерации № 1998 - I от 7 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями на 2 января 2000 года) “О подоходном налоге с физических лиц”.
3. Федеральный закон от 31.03.99 № 65-ФЗ Ставки подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации.
4. Приказ МНС России от 04.04.2000 № АП-3-08/120 “О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”.
5. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. - М.: Евразия, 1997. - 215с.
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: АНКИЛ, 1998. - 95с.
7. Егорова Е.Н. Сравнительный анализ налогообложения заработной платы в России и зарубежных странах в 1991 - 1996 годах. - М.:ЦЭМИ, 1997. – 67 с.
8. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М.: Манускрипт, 1999. – 123 с.
9. Лапина О.Г., Воробьева В.Г. Исчисление подоходного налога на предприятии в 1999 году. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.
10. Макконнелл К.Р. Экономикс.- Таллинн: Недра, 1995.- 399с.
11. Мэнкью Г.Н. Макроэкономика. - М.: Московский государственный университет, 1997.- 736 с.
12. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник).- М.: Правовая культура, 1995. - 240с.
13. Русаковой И.Г. Налоги в развитых странах.- М.: Финансы и статистика, 2000. -285с.