Введение:
Прибыль предприятия – один из важнейших экономических показателей, по которым определяется стабильность и устойчивость развития и перспективы предприятия, поскольку она предполагает в большинстве случаев рост наличных денежных средств, увеличение капитала, рост инвестиций. Правильный учет и налогообложение прибыли – один из важнейших вопросов на сегодняшний день, тем более что с введением в 2002 году Главы 25 Налогового кодекса порядок налогообложения заметно изменился. При этом налог на прибыль, несмотря на снижение ставки, является до сих пор существенной нагрузкой на финансы предприятия. Потому оптимизация налогообложения – столь же важная задача на данный момент.
Объект исследования – крупное торговое предприятие ОАО «Челябинский Торговый Центр».
Предмет исследования – процесс формирования, налогообложения прибыли и методика оптимизации налога на прибыль на рассматриваемом предприятии.
Цель исследования – выявить дополнительные возможности для оптимизации налога на прибыль.
Вопросы, рассматриваемые в ходе составления отчета:
- охарактеризовать предприятие ОАО «Челябинский Торговый Центр»
- рассмотреть процесс формирования прибыли на предприятии;
- описать порядок отражения прибыли в финансовой отчетности;
- описать ведение налогового учета по налогу на прибыль;
- выявить особенности налогообложения прибыли на предприятии;
- описать и оценить схемы оптимизации налогообложения прибыли на предприятии;
- определить возможности совершенствования бухгалтерского и налогового учета прибыли на предприятии;
- определить возможности применения дополнительных мер по оптимизации налога на прибыль.
В первой главе отчета описано состояние учета и налогообложения прибыли в ОАО «Челябинский Торговый Центр» на сегодняшний день. Во второй главе описаны возможности более эффективного ведения учета и оптимизации налогообложения.
В процессе составления отчета использовалась рекламная информация ОАО «Челябинский Торговый Центр», информация бухгалтерских и финансовых служб предприятия, бухгалтерские документы предприятия.
Глава 3:
Для еще большего снятия с ОАО «ЧТЦ» налогового бремени можно использовать дополнительно к имеющимся иные меры налоговой оптимизации. Группой таких методов будут методы, связанные с изменением (заменой) договоров.
Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения.
Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.
На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.
Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отграничить данный вид договора от другого. Кроме того, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы в силу п.1 ст.45 Налогового кодекса в судебном порядке, а также, применив доктрину "существо над формой", могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Заменять можно как весь договор, так и его часть, разделяя один договор на два.
Следует предложить конкретные схемы замены договоров, применимые на ОАО «ЧТЦ».
1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Данный вопрос актуален всвязи с большими затратами ОАО «ЧТЦ» на реконструкцию. Согласно ст.257 Налогового кодекса РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в которой были осуществлены (ст.257 Налогового кодекса РФ).
Заключение:
Таким образом, рассмотрев проблему оптимизации налоговых выплат по налогу на прибыль в ОАО «Челябинский Торговый Центр» можно сделать следующие выводы:
1. Прибыль, несомненно, является показателем эффективности и успешности работы предприятия, так как отражает разницу между расходами и доходами. Однако, одновременно прибыль так же является и объектом налогообложения со стороны государства.
2. Налогоплательщик обязан вести учет собственных доходов и расходов не только в бухгалтерском учете (соответственно, итоговой формой по которому будет отчет о прибылях и убытках), но и в специально введенном налоговом учете, который отличается от бухгалтерского, имеет собственные регистры. Только на основе данных налогового учета формируется база по налогу на прибыль, формируется декларация по данному налогу. При этом налоговый учет признается более важным, чем бухгалтерский.
3. Проблема сокращения налоговых выплат всегда в первую очередь связана с большим налоговым бременем. Из-за этого предприниматели часто идут на заведомое занижение прибыли, чтобы снизить объем платежей в бюджет.
4. Занижение объемов платежей по налогу на прибыль может быть криминальным или некриминальным. В обоих случаях это действие пресекается и наказывается налоговыми органами. Потому более эффективно использовать схемы оптимизации налогообложения прибыли, перераспределяя выплаты по налогам во времени и саму прибыль между субъектами с разными режимами налогообложения.
5. ОАО «Челябинский Торговый Центр» - крупное предприятие, занимающееся оптовой и розничной, торговлей и сдачей площадей в аренду, иными услугами. Управлением финансами на предприятии занимаются финансовый и планово-экономический отделы, а так же бухгалтерия. Общее руководство этими службами ведут главный бухгалтер (бухгалтерия и финотдел) и директор по экономике и финансам (всеми финансовыми и экономическими службами).
6. ОАО «Челябинский Торговый Центр» тоже применяет схемы, направленные на оптимизацию налоговых выплат по налогу на прибыль. Данные схемы связаны прежде всего с приобретением основных средств и их амортизацией. Однако, этого явно не достаточно для такого крупного предприятия.
7. Предлагается применение схем для ОАО «ЧТЦ», связанных с заменой некоторых отношений полностью или частично для оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Так, договоры на капитальные ремонты (довольно большие объемы в настоящее время) рекомендуется разделять на капитальные и текущие ремонты. Договоры купли-продажи рекомендуется разбивать на куплю-продажу и договор на оказание информационно-консультационных услуг, оплату по данному договору рекомендуется заменять на саму оплату и неустойку. Применение данных схем для оптимизации в принципе небезопасно, ибо налоговые органы через суд могут признать сделки мнимыми, потому для их применения необходим продуманный и взвешенный подход.
8. Еще одна схема, способствующая оптимизации налогообложения – схема разделения самого предприятия. Создаются отдельные субъекты малого предпринимательства, занимающиеся на территории ОАО «ЧТЦ» розничной торговлей, услугами, оптовой торговлей. Они платят (в зависимости от целесообразности) единый налог на вмененный доход, либо переходят на упрощенную систему налогообложения. Возврат средств фактическому владельцу – ОАО «ЧТЦ» производится либо напрямую собственнику – физическому лицу, либо через договор аренды, либо иными схемами, применение которых так же проблематично из-за возможности признания сделки недействительной.