Налогообложение заработной платы

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области бухгалтерского учета оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и нормы оплаты труда, материального стимулирования его сотрудников.

Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью работы является изучение теоретического и практического аспекта бухгалтерского учета заработной платы, а также основных аспектов налогообложения. Для выполнения поставленной цели представляется необходимым решить следующие задачи.

-определить понятие и сущность оплаты труда, ее формы и системы;

-рассмотреть содержание и особенности синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате;

-рассмотреть начисление оплаты труда, порядок удержаний и отчислений с фонда заработной платы;

-рассмотреть основные налоги, связанные с заработной платой и фондом оплаты труда;

-изучить построение бухгалтерского учета, налогообложение заработной платы и организацию этих процессов.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Глава 3:

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение

календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

o заработная плата;

o надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение

профессий, работу в ночное время и т.д.);

o выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

o премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

o оплата за работника товаров (работ, услуг);

o выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, т. е. бесплатно;

o оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает:

o если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

o если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3\4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях), или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от

экономии на процентах за пользование заемными средствами. В этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13% [4]. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

o в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 6%);

o в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);

o от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

o работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). Особенностью учета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в «НИТЭК-ПАК» является наличие нерезидента. Если физическое лицо проживает в России менее 183 дней и получает доход с российской организации, то НДФЛ для него составляет 30%. Но это пока не пройдет 183 календарных дня с начала пребывания человека в России. На 184-й день работник становится резидентом и с этого момента времени платит налог по ставке 13%.

Работник должен написать заявление в бухгалтерию, в котором просит произвести перерасчет исчисленного и уплаченного налога по сумме 13%, и представить документы, подтверждающие его пребывание в России более 183 дней.

В этом случае бухгалтерия «Мега» производит возврат удержанных сумм. Работник получит из деньги кассы в соответствии со ст. 231 НК РФ [4] и бухгалтерия делает перерасчет.

Доходы, не облагаемые налогом

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не

облагаются налогом, приведен в ст. 217 второй части НК РФ [4].

Заключение:

Рассмотрев подробно бухгалтерский учет оплаты труда на ООО «Мега», можно сделать вывод, что право предприятия самостоятельно формировать политику оплаты труда и организовывать бухгалтерский учет, позволяет довольно точно отражать затраченный труд, оплачивать его, а также правильно рассчитывать налоги.

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы, приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ООО «Мега». Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы в конкретной организации - ООО «Мега». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Затраты на оплату труда на ООО «Мега», благодаря соблюдению налогового законодательства учитываются достаточно полно и адекватно.

Была отслежена динамика изменения фонда оплаты труда (ФОТ) с начала года, построен график изменения фонда оплаты труда за 2003-2004 гг. Средний прирост ФОТ составляет в среднем 2,3% в месяц. Очевидно, что повышение ФОТ прослеживается. Если сравнить с динамикой инфляции, которая значительно выше и должностными окладами организации, то при расширении рынка труда ООО «Мега» ждут кадровые проблемы. К таким выводам пришли не только рабочий персонал, но и руководители организации. Исходя из отчета по прибыли и убыткам, резервы для повышения ФОТ у организации имеются.