Введение:
В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в денежные отношения друг с другом, членами трудового коллектива, налоговыми органами, банками, различными юридическими и физическими лицами. В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство. В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет, в кассу выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».
Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства - это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.
Для функционирования организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.
Основной целью дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита денежных средств и кредитов на предприятии, с тем, чтобы определить основные направления их совершенствования.
Для раскрытия темы поставлены следующие задачи:
1) изучение теоретических основ бухгалтерского учета и аудита денежных средств и кредитов;
2) оценка состояния синтетического и аналитического учета движения денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы»;
3) аудит операций с денежными средствами и кредитов банка;
4) разработка предложений совершенствования учета денежных средств и кредитов.
Работа написана на материалах ОАО «Волжские моторы».
Для выполнения поставленных задач структура дипломной работы сложилась следующим образом. В первой главе рассматриваются теоретические основы денежных средств и кредитов, их роль, порядок обращения, а также значение для эффективной работы предприятия. Во второй главе приводится характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Волжские моторы», рассматривается бухгалтерский учет и документальное оформление денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы», а также автоматизация данного учета. В третьей главе дается описание аудита денежных средств и кредитов, а именно планирование, последовательность аудиторской проверки и выводы о достоверности учета денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы».
Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, правила (стандарты) по бухгалтерскому учету и аудиту и другие нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета денежных средств и кредитов, а также учебная литература и материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету и аудиту.
Глава 3:
Основные недочеты, выявленные при проведении аудита по кассовым операциям в ОАО «Волжские моторы»:
1) неполное заполнение всех реквизитов в первичных документах;
2) наличие незаверенных исправлений в документах;
3) отсутствие в некоторых первичных документах расшифровок подписей.
В ходе проверки банковских операций аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, специальных и других), открытых предприятием в банках.
При проверке расчетных операций в ОАО «Волжские моторы» по каждому счету проверено наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Также источниками информации для аудирования банковских операций являются: выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами, журналы-ордера № 2,3, машинограммы оборотов по счетам 51,52,55.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.
После проведения тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, были изучены выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующими первичными документами. Также при проверке поступивших на расчетный счет денежных средств установлена правильность их учета и полнота зачисления.
Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки через уполномоченные банки. Также аудитор должен проверить право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле, полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета, соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами. Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц.
При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм.
В ходе проверки операций по расчетным и валютным счетам в ОАО «Волжские моторы» было выявлено:
1) оправдательные документы к выпискам банка представлены полностью, т.е. каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена платежным поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами;
2) на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, присутствуют штамп банка и подпись операциониста банка;
3) правильно отражение на счетах порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты.
Для проведения аудита кредитов также необходимо провести тестирование путем составления анкеты - опросника.
Заключение:
Подводя итог работы, хотелось бы отметить, что за последнее время в Российской Федерации система денежных отношений заметно упорядочилась. Все больше предприятий и организаций перестают скрывать свои доходы, и платежи с поставщиками или покупателями проводят по безналичному расчету, т.е. через банк. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и поступление денежных средств. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями и организациями расчеты также производятся безналично, которые ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.
Сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятия, подготовить ресурсы для подъема производства. У предприятий возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
Вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств и кредитов были изучены на материалах ОАО «Волжские моторы». Предприятие функционирует с 1944 года как завод по выпуску малолитражных двигателей. С 1992 года после проведения приватизации было создано Открытое Акционерное Общество «Волжские моторы».
Основными видами деятельности предприятия являются производство и сбыт продукции производственно-технического назначения (автомобильных и лодочных моторов, мотонасосов, двигателей, запасных частей к двигателям и автомобилям).
Говоря о показателях финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Волжские моторы» можно сделать следующий вывод. Основным фактором, осложняющим финансовое состояние предприятия, является отсутствие собственных оборотных средств. А недостаток оборотных средств приводит к срывам по обеспечению производства материалами и комплектующими. Также ОАО «Волжские моторы» имеет неудовлетворительные значения финансовых показателей, т.к. рассчитанные коэффициенты ликвидности имеют значения намного ниже оптимального. На основании данных оценки деловой активности можно сделать следующий вывод, что 2004 год выручка от продажи снизилась. ОАО «Волжские моторы» испытывает недостаток в источниках финансирования, т.е. наличия собственного и заемного капитала. А также предприятие является неплатежеспособной организацией. По результатам расчетов и полученным значениям показателей финансово-хозяйственной деятельности прослеживается потенциальная возможность приближения предприятия к банкротству, т.к. в ближайшее время оно не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.