ВВЕДЕНИЕ
В период перехода экономики Российской Федерации к рыночным отношениям появились реальные перспективы создания действительно открытой экономики в нашей стране, ее эффективной интеграции в мировое хозяйство. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений.
Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности организаций торговли. Развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для предприятий торговли означает новые возможности использования преимуществ международной производственной кооперации, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных финансово – хозяйственных задач. Экономические взаимоотношения с зарубежными странами способствуют обогащению прогрессивным опытом в области торгового обслуживания населения, являются фактором экономического роста, интенсификации производства, совершенствования технологий пополнения рынка потребительских товаров.
Внешнеэкономическая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, в первую очередь должны правильно оформлять операции, связанные с движением валюты, т.е. операции в валютной кассе, на валютном счете и в пути.
Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета и аудита, являющихся важнейшими элементами управления внешнеэкономической деятельностью в организациях торговли.
Объектом исследования в дипломной работе выступает торговое предприятие ООО «Петрол – Гарант».
Целью исследования в данной дипломной работе является изучение методологии учета денежных средств организации в иностранной валюте, а также практики организации и проведения аудиторской проверки указанных денежных средств на примере предприятия ООО «Петрол – Гарант».
В рамках дипломной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:
- изучить объект исследования, дать характеристику хозяйственной деятельности изучаемой организации;
- рассмотреть порядок валютного регулирования и существующие формы валютного контроля в Российской Федерации;
- охарактеризовать существующую нормативную и законодательную базу по учету денежных средств в иностранной валюте;
- осветить применяемые методы учета денежных средств в иностранной валюте в исследуемой организации;
- изучить методы аудиторской проверки денежных средств в иностранной валюте в ООО «Петрол – Гарант».
Теоретической и методологической основой дипломной работы явились основные положения и выводы, сформулированные в фундаментальных трудах отечественных экономистов в области экономики, бухгалтерского учета и аудита.
В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также первичные материалы деятельности организаций в сфере торговли.
В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдения, комплексной оценки и аналитические процедуры. При исследовании учета и аудита был применен системный подход, что обеспечило комплексность исследования.
Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (п.3 ПБУ 3/2000).
Согласно п.12 ПБУ 3/2000 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы относятся:
- положительные - к внереализационным доходам (п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
- отрицательные - к внереализационным расходам (п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, курсовые разницы в учете ООО «Петрол – Гарант» отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции со счетами учета активов и обязательств (денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других).
Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, они образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91, образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Продавая товары на экспорт при переходе права собственности на товар, в учете ООО «Петрол – Гарант» делается запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Выручка» - отражена выручка от продажи товаров на экспорт.
Причем сумма выручки в организации пересчитывается в рубли. А когда иностранный партнер перечислит деньги за товары, в учете делается запись:
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила оплата за товары.
И вновь эта сумма в учете ООО «Петрол – Гарант» отражается в рублях. Для этого берется тот курс Центрального банка РФ, который действовал в день поступления денег на счет организации. Если курс иностранной валюты изменился, то сумма выручки в рублях в день отгрузки товара будет отличаться от той, что отражена в день оплаты.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов ООО «Петрол – Гарант» проводкой:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 30.07.1998г.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000г.
4. Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 157-ФЗ от 13 октября 1995г.
5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.
7. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003г.
8. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 3615-1 от 09.10.1992г.
9. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ № 2н от 10.01.2000г.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н
18. Инструкция ЦБР и ГТК «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» № 86-И, 01-23/26541 от 13.10.1999г.
19. Инструкция ЦБР «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29.06.1992г.
20. Положение ЦБР «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.1997г.
21. Указание ЦБР «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» № 500-У от 12.02.1999г.
22. Письмо МНС РФ «О порядке ведения лицевых счетов в иностранной валюте» № ФС-6-09/890 от 22.11.2000г.
23. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2003
24. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004
25. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2003
26. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004
27. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. М.: «Книжный мир», 2003
28. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2003
29. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год. М.: ДИС, 2004
30. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004
31. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2004
32. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002
33. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002
34. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2003
35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003
36. Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: практическое пособие. М.: ЮНИТИ, 2004
37. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001
38. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2002
39. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2000
40. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003
41. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2003
42. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002
43. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами. М.: «Бухгалтерский учет», 2002
44. Подольский В.И. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практическое пособие. М.: ЮНИТИ, 2003
45. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004
46. Стровский Л.Е. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. 3-е издание. М.: ЮНИТИ, 2003
47. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004
48. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2003
49. Коган В.Л. Учет курсовых разниц // «Главбух», № 8, 2003
50. Лихинина И.В., Волкова Н.А. Покупка и продажа иностранной валюты // «Главбух», № 5, 2002
51. Соколов А.В. Новый порядок учета суммовых разниц при покупке материалов // «Главбух», № 8, 2002