Введение:
Данная выпускная квалификационная работа посвящена рассмотрению методических аспектов учетной политики организации.
На мой взгляд, данная тема является актуальной и значимой для любой организации. Ведь именно учетная политика является, по сути, основой построения бухгалтерского учета на предприятии: поскольку правила учета допускают альтернативный выбор и их толкования неоднозначны, то, следовательно, роль учетной политики достаточно велика (особенно она возросла в последние годы): без нее невозможно узнать правила учета. Кроме того, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей менеджмента.
Важность составления учетной политики проявляется и в том, что она, наряду с уставом предприятия, относится к четвертому уровню регулирования бухгалтерского учета, которыми организация должна руководствоваться в своей деятельности.
Значение формирования учетной политики для предприятия в последнее время сильно возросло. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают собственную учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Учетная политика любой организации включает организационно-технический раздел и методологический раздел. Говоря о важности рассмотрения методического раздела учетной политики организации, на мой взгляд, достаточно будет только сказать, что выбранная организацией учетная политика (опять же в части методического раздела) оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Глава 3:
Оценивая данную комбинацию способов начисления амортизации по установленным нами выше критериям отметим, что данный вариант отличается от предыдущего только тем, что мы выбрали для целей налогового учета не линейный способ начисления амортизации, а нелинейный. Для целей же бухгалтерского учета выбранный метод остался тот же – линейный. Таким образом, состояние по первым трем критериям идентично предыдущему варианту сочетания способов (так как они важны, как мы уже отмечали, только для целей бухгалтерского учета), поэтому мы не будем повторяться и говорить о плюсах и минусах применения линейного способа для целей бухгалтерского учета, а проанализируем данную комбинацию методов только для четвертого и пятого критериев, то есть с позиций выгодности для налогового учета.
При данной комбинации способов из таблицы видно, что сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета за год, в отличие от применения линейного способа, почти в два раза больше (5903344,18 руб.) и, соответственно, остаточная стоимость гораздо меньше. Следовательно, применяя такой способ начисления амортизации по транспортным средствам для целей налогообложения, организация повысит свои расходы в первые годы эксплуатации в части амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения, путем включения большей суммы амортизационных отчислений (части стоимости транспортных средств), по сравнению с линейным методом (их разница в сумме накопленной амортизации составляет 2673136.78 руб.), и одновременно снизит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а следовательно, и саму величину налога на эту разницу (2673136.78 руб.).
Таким образом, при применении данного метода начисления амортизации для целей налогообложения организация минимизирует величину налога на прибыль, путем включения большей величины амортизационных отчислений в расходы, учитываемые в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в отличие от применения линейного метода.
Что же касается затрат труда бухгалтерской службы в части раздельного ведения бухгалтерского и налогового учетов (пятый критерий), то при применении данного варианта сочетания способов затраты будут достаточно велики, так как применение разных способов начисления амортизации очень трудоемко. И это характерно не только для данного случая, но и для всех последующих вариантов комбинаций способов, поэтому в дальнейшем, при рассмотрении следующих пар способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, мы не будем больше касаться пятого критерия, т.к. его он будет абсолютно идентичен данному случаю.
Делая вывод по данному варианту сочетания способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, можно сказать, что он выгоден для организации, если она ставит своей целью минимизировать налог на прибыль, снизить расходы и “увеличить” стоимость активов (через величину остаточной стоимости) с точки зрения бухгалтерского учета.
Заключение:
Рассмотрев основные вопросы, связанные с учетной политикой и с формированием ее методического раздела, хотелось бы еще раз отметить, что учетная политика, а в особенности формирование ее методических аспектов, является на сегодня актуальной и достаточно значимой частью бухгалтерского учета для любой организации, так как она является, по сути, основой построения бухгалтерского учета на предприятии: именно в ней оно определяет, какие способы ведения бухгалтерского учета будет применять. Кроме того, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью организации и достижения поставленных целей.
Благодаря учетной политике каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам, в зависимости от специфики деятельности предприятия. Однако именно с этих позиций, как ни странно, значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов, и это мы увидели в практической части данной работы при рассмотрении выбора способа начисления амортизации по транспортным средствам, где также выявили и последствия “необдуманного” выбора того способа начисления амортизации, который выбрала и утвердила рассматриваемая нами организация в своей учетной политике.
Важность составления учетной политики проявляется и в том, что она, наряду с уставом предприятия, относится к четвертому уровню документов, которыми организация должна руководствоваться в своей деятельности.
Наряду с важностью и преимуществами составления учетной политики, она имеет и ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий, в связи, с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ “Учетная политика организаций” не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ “ О бухгалтерском учете” сделать этого не позволяет.