Введение:
Аудиторская проверка современных предприятий невозможна без применения выборочного наблюдения, поскольку проверяемые совокупности элементов, составляющие статьи отчетности представляют собой значительные информационные объемы, которые невозможно проверить сплошным способом за время проверки.
Экономически нецелесообразно, и физически невозможно проверить в более или менее сложной хозяйственной системе на все 100% документацию, просчитать заново все итоги, осуществить массу встречных проверок по каждому документу и т.д. Это и есть проверка экономического субъекта на основе выборочного наблюдения.
Применение выборочного метода при проведении проверок помогает аудиторам решать свои задачи с более весомым научным обоснованием. И не случайно, что среди первых шестнадцати стандартов утвержденных Правительством РФ Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Таким образом, переход к аудиту, базирующемуся на риске и на выборочной основе, просто неизбежен.
Выражение мнения о достоверности всей проверяемой совокупности на основе выборочного наблюдения основывается на четких принципах и правилах теории вероятности. Выборочный метод является хорошо разработанной и многократно опробованной конструкцией теории вероятностей. В аудите обычно целесообразно использовать результаты этой теории вместо попыток автономного решения проблем, поскольку специфика аудиторских выборок в этом плане минимальна. Данный математический аппарат обеспечит достаточную доказательную базу для проведения выборочной проверки, а так же и для обоснования ее результатов.
В настоящее время в России снова уделяется большое внимание к аудиторской деятельности со стороны государства. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07 августа 2001 года определил основы аудита в России, закрепил законодательные требования к аудиторским организациям и установил контрольные процедуры за аудиторской деятельностью, отдельные пункты закона вступают в силу после его принятия, тем самым позволяя аудиторским организациям менять свою структуру и внутреннее устройство для соблюдения законодательных требований. В марте 2005 года, в Москве состоялась Конференция по обсуждению и выработке мнения профессиональных объединений по проекту закона "О внесении изменений в ФЗ "Об аудиторской деятельности", внесенному Правительством РФ в Государственную Думу РФ. Так же обсуждались перспективы государственного регулирования аудиторской деятельности и саморегулирования аудиторской профессии. Новый законопроект направлен на ужесточение контроля качества деятельности аудиторов и аудиторских организаций. Данная тенденция наблюдается последние несколько лет. В связи с этим, мелкие аудиторские организации закрываются, так как не соответствуют законодательным требованиям, либо происходит их слияние и укрупнение.
Глава 3:
В результате данных искажений занижена сумма по счету 01 "Основные средства", завышены обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы", занижена сумма амортизации за 2004 год, занижена сумма расходов на ремонт отчетного периода, занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество, искажена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
При проверке полноты отражения первичных документов точно определить величину элементов составляющих генеральную совокупность, а так же их суммовое выражение не представляется возможным, поэтому аудитор исходя из объективных показателей устанавливает число элементов самостоятельно.
Число элементов составляющих генеральную совокупность направления «Проверка полноты отражения первичных документов по формированию первоначальной стоимости и отражению затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию ОС» по оценке аудитора составляет не менее 3 400 элементов, а их суммовое выражение не менее 243 300 тыс. руб. Приложение №11 (листы 1,2,3). Данная совокупность не подлежит стратификации. В данной генеральной совокупности исследовано 104 элемента их суммовое выражение составляет 5 329 тыс. руб.
По направлению «Проверка полноты отражения первичных документов по формированию первоначальной стоимости и отражению затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию ОС» ошибок не найдено.
Число элементов составляющих генеральную совокупность направления «Проверка полноты отражения первичных документов выбытия и частичной ликвидации ОС» по оценке аудитора составляет не менее 1 600 элементов, а их суммовое выражение не менее 103 700 тыс. руб. Приложение №12 (листы 1,2,3). Данная совокупность не подлежит стратификации. В данной генеральной совокупности исследовано 100 элементов их суммовое выражение составляет 3 524 тыс. руб.
При исследовании элементов выборочной совокупности выявлены следующие искажения: в бухгалтерском учете отражены операции на основе первичных документов не соответствующих требованиям законодательства РФ. Данные нарушения свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля. По направлению «Проверка полноты отражения первичных документов выбытия и частичной ликвидации ОС» найдены аномальные ошибки в сумме 45 тыс. руб.
В результате данных искажений занижена сумма по счету 01 "Основные средства", завышены обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы", занижена сумма амортизации за 2004 год, занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество, искажена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, завышена сумма НДС к уплате.
Заключение:
Важность вероятностно-статистических построений в аудите является неоспоримой, это связано с требованиями законодательства, ужесточение контроля за аудиторской деятельностью, взаимодействии с международным сообществом, применение Международных стандартов финансовой отчетности и ее проверка на основе Международных стандартах аудита, большим информационным объемом проверяемых совокупностей, которые невозможно проверить сплошным способом, и экономической целесообразностью, экономия денежных средств профессиональных ресурсов. Аппарат теории вероятности является достаточным механизмом для проведения выборочного исследования в рамках аудиторской проверки.
Основной целью построения выборки является получение возможности для сбора аудиторских доказательств. Поэтому построение выборки должно быть направлено, прежде всего, на наиболее полное выявление ошибок. Российский стандарт соответствует международному стандарту аудита, на основе которого он подготовлен. Обойден вниманием в отечественном стандарте и такой важный вопрос, как рекомендаций по определению объема, или размера, выборки. Однако последовательная реализация нормальной схемы применения результатов теории вероятностей в аудите при использовании выборочного метода в рамках проведения аудиторской проверки сравнительно проста и достаточно эффективна. Использование описанных выше процедур серьезно усиливает позиции аудиторских организаций в возможных конфликтах с пользователями аудита.
В ходе данного исследования изучены основы проведения выборочной проверки, а так же опыт практического применения выборочных исследований в аудиторских организациях.
Рассмотренные выше процедуры базируются на строгих доказательствах и соотношениях математической статистике. Доказательная сила данных теоретических разработок в области научного аудита значительна, так как их основой является теория вероятности. При этом аудиторскую организацию нельзя будет упрекнуть в некорректном, с позиций математической статистики, использовании точечных оценок и в некорректном определении размера выборки. Если доверительный интервал не накрыл искомую величину, то случилось маловероятное событие из числа тех, которые в приложениях математической статистики считаются практически невероятными.
Это позволяет решить следующую задачу по изучению методов выборочного наблюдения в аудите, исследованию основных концептуальных подходов организации и проведению выборочного исследования.