Введение:
Роль информации как средства достижения конечного результата хозяйственной деятельности предприятия – прибыли стремительно возрастает. При современном уровне развития рынков в промышленно развитых странах предприятия не могут получить существенные преимущества только за счет материальных и финансовых ресурсов. Особые преимущества и лидерство во все большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера, которые объединяет общее понятие – интеллектуальная собственность. В бухгалтерском учете эти ресурсы называют нематериальными активами. Наличие у предприятия таких активов позволяет ему:
• защитить свой бизнес, используя при этом патентное законодательство;
• выпускать конкурентноспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном рынке;
• привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.
В Российской Федерации, по оценкам Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса («СОИС-SERVAL»), доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов уже сегодня составляет 10 – 15 %, а в промышленности эта доля в среднем равна 15 – 20 % [22, с. 3].
Следовательно, реально оценивать финансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какой интеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому анализ порядка бухгалтерского учета нематериальных активов в настоящее время имеет актуальный характер.
Нематериальные активы – относительно новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учету. Впервые в отечественной практике понятие "нематериальные активы" появилось в 1988 г. и использовалось только для совместных предприятий с иностранным участием.
В 1990 г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Это было обусловлено тем, что вновь принятым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставный капитал юридических лиц. Письмом Минфина СССР от 31.07.90 № 99 "О ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью" в План счетов 1985 г. был дополнительно введен счет 04 "Нематериальные активы", предназначенный для учета пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность), внесенных акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества, а также приобретенных обществом в процессе его деятельности.
Глава 3:
При проведении аудита по учету и движению НМА на ООО «Верфи» для получения аудиторских доказательств аудиторами были проведены: инвентаризация НМА, проверка арифметических расчетов (пересчет), проверка соблюдения правил учета НМА, устный опрос, проверка документов и др.
При проведении инвентаризации НМА члены комиссии осуществляют тщательный подсчет объектов НМА и полученные данные заносят в инвентаризационные описи НМА (ф. № ИНВ-1а) (см. приложение 8).
Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, была зафиксирована в рабочих документах аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.
Рекомендуемые формы рабочей документации аудитора по проверке движения НМА приведены ниже.
Установка соответствия остатков по синтетическим счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы", отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. По результатам аудиторской проверки может быть составлен следующий рабочий документ:
Рабочий документ аудитора № 1
СПРАВКА
В результате проверки тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса _____ООO "Верфи"________
(наименование организации)
по счету(ам) 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы"_
за (на) ____31 декабря 2002 г.___ _______________________
(указывается период или на какую дату)
расхождений не выявлено.
"14" января______________2003 г.
Аудитор _________Павлов А. Н.______________
(ф.и.о.)
Справка принята_____Логинов_______________ "14"_января_2003 г.
(подпись руководителя группы)
Заключение:
Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств. К ним относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно.
НМА оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования и т. д.
Первоначальная стоимость НМА погашается путём начисления амортизации и включения ее в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы амортизации определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования НМА, а именно того срока, в течение которого данный вид НМА приносит доходы предприятию.
НМА поступают на предприятие:
за плату у других предприятий и лиц, при этом стоимость их определяется исходя из фактических затрат;
в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал. В этом случае их стоимость определяется по договорённости сторон;
при безвозмездном получении от других предприятий и лиц – стоимость устанавливается экспертным путём.
Оприходование НМА производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приёмки работ и др. Они должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.
Выбытие НМА имеет место при:
1) реализации их по договорной, согласованной стоимости;
2) безвозмездной передаче другим предприятиям;
3) списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
4) внесении объектов НМА в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ и др.
Аудит НМА включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудит учета НМА включает следующие операции:
1) проверка операций учёта поступления и создания НМА;
2) проверка учёта амортизации НМА;
3) проверка учёта выбытия НМА;
4) проверка налогообложения в операциях с НМА;
5) исчисление НДС при выбытии НМА;
6) проверка данных по НМА в отчётности.
Принятие Минфином России Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (14/2000)» внесло некоторую ясность в порядок учета НМА, но осталось много нерешенных вопросов. Например, как заранее можно определить, принесет ли приобретаемый или разрабатываемый объект НМА доход, и что организация будет использовать его длительное время и не перепродаст, а ведь на все эти вопросы бухгалтер должен дать ответ при принятии актива к учету в качестве нематериального.