Введение:
Затраты – это расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. Они представляют собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно – энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию (износ) основных фондов и других расходов. В стоимости единицы товара издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.
Аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.
Целью данной работы является изучение методики аудиторской проверки затрат на производство продукции. Для этого необходимо изучить понятия затрат и калькуляции себестоимости продукции, рассмотреть способы определения себестоимости продукции, определить цель, задачи, предмет и основные этапы аудиторской проверки затрат на производство продукции.
Практическая часть данной работы будет посвящена методике аудиторской проверки затрат на производство продукции на предприятии ОАО «Альфа». Данное предприятие занимается производством лицензионных видеокассет.
Затратами на производство продукции на данном предприятии являются материалы (пустые видеокассеты и полиграфическая упаковка), заработная плата основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.
Глава 2:
Аудиторская проверка затрат на производство лицензионных видеокассет на предприятии ОАО «Альфа» производится на основании программы проверки, приведенной в приложении 1.
По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.
Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).
На предприятии ОАО «Альфа» для производства видеокассет используются два вида материалов – пустые видеокассеты и полиграфическая упаковка. Учетной политикой предприятия предусмотрено списание материалов в производство по средней фактической себестоимости.
В журнале – ордере № 10 (Приложение 2) отражено списание в производство материалов в сумме 70000 руб. проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»,
Кредит 10 «Материалы» – 70000 руб., в т.ч.:
- пустые видеокассеты в количестве 5000 шт. по цене 13 руб. 50 коп. на сумму 67500 руб.;
- полиграфическая упаковка в количестве 5000 шт. по цене 50 коп. на сумму 2500 руб.
Правильность расчета стоимости материалов, списанных в производство, подтверждается методом пересчета.
Так, остаток пустых видеокассет на начало месяца составил 200 шт. по цене 10 руб. на сумму 2000 руб. В течение месяца было приобретено 1000 шт. по цене 12 руб. на сумму 12000 руб. и 5000 шт. по цене 13 руб. 94 коп. на сумму 69700 руб.
Общая стоимость пустых видеокассет за месяц составляет:
2000 руб. + 12000 руб. + 69700 руб. = 83700 руб.
Общее количество поступивших видеокассет с остатком на начало месяца составляет:
200 + 1000 + 5000 = 6200 шт.
Средняя фактическая себестоимость одной пустой видеокассеты составляет:
83700 руб. / 6200 шт. = 13 руб. 50 коп.
Фактическая себестоимость израсходованных за месяц пустых видеокассет:
5000 шт. * 13 руб. 50 коп. = 67500 руб.
Аналогичные расчеты проведем по полиграфической упаковке:
Остаток упаковок на начало месяца составил 200 шт. по цене 40 коп. на сумму 80 руб. В течение месяца было приобретено 2000 шт. по цене 45 коп. на сумму 900 руб. и 4000 шт. по цене 53 коп. на сумму 2120 руб.
Общая стоимость упаковки за месяц составляет:
80 руб. + 900 руб. + 2120 руб. = 3100 руб.
Общее количество поступивших полиграфических упаковок с остатком на начало месяца составляет:
200 + 1000 + 5000 = 6200 шт.
Средняя фактическая себестоимость одной полиграфической упаковки составляет:
3100 руб. / 6200 шт. = 50 коп.
Фактическая себестоимость израсходованных за месяц полиграфических упаковок:
5000 шт. * 50 коп. = 2500 руб.
По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения на предприятии ОАО «Альфа».
Количество материалов, отпущенных со склада в производство на предприятии ОАО «Альфа» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада. Результаты проверки для наглядности отражены в таблице 2.
Заключение:
Аудит учета затрат на производство продукции на предприятии ОАО «Альфа» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с 30 сентября по 15 октября 2002 г., проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции, бухгалтерская отчетность ОАО «Альфа» за январь – август 2002 г.
В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Альфа» масштабам и характеру его деятельности. После оценки внутреннего контроля и аудиторского риска была составлена программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции на предприятии ОАО «Альфа», в соответствии с которой проходила дальнейшая работа аудитора.
При проверке материальных затрат аудитор сделал вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство в течение отчетного периода и правильности расчета стоимости материалов, списанных в производство. Объем материалов, отпущенных в производство, по данным складского учета соответствует данным аналитического учета материалов в бухгалтерии предприятия ОАО «Альфа».
Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» в книге «Журнал – Главная» соответствуют оборотам по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» в Журнале – ордере № 10.
При проверке затрат на оплату труда основных производственных рабочих аудитор пришел к заключению, что сумма заработной платы рассчитана арифметически правильно, в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда и табелями учета использования рабочего времени. При этом отнесение затрат по оплате труда на себестоимость продукции является обоснованным.
Аудиторская проверка расчета единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве подтвердила арифметическую правильность расчета данных отчислений и правильность их отнесения на счета затрат.
Проверка амортизации основных средств показала, что суммы амортизационных отчислений по основным средствам рассчитаны линейным способом, арифметически правильно. Сумма амортизации основных средств правомерно отнесена на себестоимость произведенной продукции.
При проверке прочих затрат аудитор выяснил, что командировочные расходы на предприятии оплачиваются в пределах установленных норм, данные затраты подтверждены наличием командировочных удостоверений и приказов руководителя о направлении работников в командировки. Правильность списания ГСМ на себестоимость продукции была подтверждена методом пересчета данных путевых листов. Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг подтверждаются наличием счетов – фактур. Затраты на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала и отчисления на социальные нужды с данных сумм рассчитаны правильно на основании расчетно – платежных ведомостей.