Введение
С развитием рыночной экономики возникает необходимость в изменении налоговой системы. Налоговая система развивается и совершенствуется. Именно налоги являются источника дохода бюджета. История развития налогообложения уходит корнями далеко в историю.
Налог на доходы физических лиц введен вместо подоходного налога, который взимался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге физических лиц».
С введением Налогового кодекса Российской Федерации части второй изменился порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц. Введены новые вычеты, которые ранее не существовали.
Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, т.к. в условиях изменения законодательства меняется и подход к организации учета налогообложения доходов физических лиц, появляется необходимость в изучении данного вопроса для предотвращения негативных последствий, вызванных неквалифицированным подходом к решению многих проблем, возникающих при учете налога на доходы физических лиц.
Состав плательщиков налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) - в сравнении с плательщиками подоходного налога - не изменился, однако определение плательщиков налога сформулировано теперь с использованием понятия «налоговый резидент РФ».
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Доказательством принадлежности к гражданству РФ является паспорт гражданина РФ (удостоверение личности гражданина РФ), а до момента получения указанных документов свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство лица. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом. Лицо без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству РФ и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства /2/.
Налоговыми резидентами РФ являются те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Большая часть доходов подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, облагаются по налоговой ставке в размере 13%. Однако ряд доходов облагается по ставкам 35, 30 и 6 процентов.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и представляет собой сумму сложения всех сумм налога, исчисленных по разным основаниям.
Целью данной работы является изучение законодательной и нормативной базы по вопросу налогообложения доходов физических лиц, а также изучение особенностей обложения НДФЛ и применение вычетов.
Основными задачами при написании выпускной работы являются:
- Определить и рассчитать налогооблагаемую базу;
- рассмотреть вычеты, предоставляемые в настоящее время и порядок их применения;
- уделить внимание документальному оформлению учета налога на доходы физических лиц;
- изучить отражение на счетах бухгалтерского учета сумм удержанных НДФЛ и перечисленных в бюджет.
Объектом исследования при написание выпускной работы является ООО «Регул», расположенный в Ульяновской области, р.п. Павловка.
Общество зарегистрировано в Администрации Павловского района Ульяновской области 15 ноября 1997 года.
Основным видом деятельности ООО «Регул» является производство и реализация хлебобулочных изделий и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Службу бухгалтерского учета возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет рассматриваемой организации осуществляется как ручным методом, так и с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 7.7.
Согласно учетной политике, принятой на 2002 год на предприятии учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением Плана счетов бухгалтерского учета, принятого приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.00 г. № 94.
Методической основой при исследовании данного вопроса являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., Трудовой Кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, Инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации, учебно-методическая литература.
Практической основой выпускной работы являются рабочие документы по бухгалтерскому учету, бухгалтерская финансовая отчетность предприятия.
В соответствии со статьей 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:
- российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;
- физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- коллегиями адвокатов (их учреждениями) с доходов адвокатов;
- частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, по суммам названных доходов;
- физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;
- физическим лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.
Исчисление налоговой базы налоговыми агентами - российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Литература
1. Конституция Российской Федерации: научная - практический комментарий /Под редакцией академика Б.Н.Топорнина. - М.: Юрист, 1997г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации
3. Налоговый кодекс I и II часть
4. Закон Российской Федерации № 1998-I от 7 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями на 2 января 2000 года) «О подоходном налоге с физических лиц».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 Н.
6. Письмо МНС РФ от 04.02.2002 г. № СА-6-04/124 «О Социальных налоговых вычетах», «Симбирский главбух» № 6, 2002г. (разъяснения С. Аминев)
7. Приказ МНС России от 04.04.2000 № АП-3-08/120 «О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».
8. Комментарии по предоставлению льгот по подоходному налогу. Законодательные и нормативные акты. Сост. А. Комардина - Российская газета, № 61, апрель 2002 г.
9. Новое в подоходном налоге с физических лиц и декларировании их доходов. Законодательные и нормативные акты. Образцы документов. Разъяснения. Сост. Акимова В.М. – Российская газета, 1999 г., 304 с.
10. Сводка новых документов. Законодательные и нормативные акты. - Практический журнал для бухгалтера и руководителя, № 2 ,январь 2002г.
11. Андреева И. Чистая зарплата /Журнал «Итоги», 05 июня 2000, с. 13.
12. Артемьев Р. Налоговый рубеж / Коммерсантъ-DAILY, №64, 16 апр. 1999.
13. Беспалова И.А. Все о налоге на доходы физических лиц - Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2002, 240с. - Серия экономической литературы.
14. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М.: Евразия, 1997, 215 с.
15. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1998, 95с.
16. Иванов С.И. Вопросы взимания налога с доходов физических лиц//Журнал «Российский налоговый курьер», №2, 2001, с. 6.
17. Козлов С.Ю. Ответственность налогового агента за удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с граждан – Все о налогах № 12, 1999, с.19-22.
18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. «Бухгалтерский учет», «Финансы и статистика», 2000 г.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000 г.
20. Пепеляев С.Г. Подоходный налог — принципы и структура. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1999, 87с.